Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2015 по делу n А19-14904/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

привлечено к налоговой ответственности:

- по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2011 год в федеральный бюджет в размере 7 395 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 66 558 рублей;

- по статье 123 Налогового кодекса за неполное и (или) несвоевременное перечисление налоговым агентом в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 1 238 265 рублей.

Кроме того, этим же решением Учреждению доначислены налог на прибыль за 2011 год в федеральный бюджет в сумме 73 953 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 665 580 рублей, а также пени за неуплату налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 23 560 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 211 265 рублей, пени за неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 59 470 рублей.

Указанное решение инспекции было обжаловано Учреждением в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого от 9 сентября 2013 года № 26-12/014221@ решение инспекции от 28 июня 2013 года № 10-17-17/03520дсп оставлено без изменения (т. 1, л.д. 74-78).

Не согласившись с решением инспекции от 28 июня 2013 года № 10-17-17/03520дсп, ФКУ ОИУ № 8 обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции в обжалованной налоговым органом части является законным и обоснованным, исходя из следующего.

Как следует из содержания оспариваемого ненормативного правового акта и пояснений представителя налогового органа, основаниями для доначисления Учреждению налога на прибыль организаций, начисления пеней по этому налогу, а также для привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса послужил вывод о том, что Учреждение не учитывало в составе налогооблагаемых доходов за 2011 год (2-4 кварталы) доходы в общей сумме 290 807 344 рублей и расходы, связанные с получением этих доходов, в общей сумме 287 109 679 рублей (по 1 кварталу 2011 года доходы и соответствующие им расходы налогоплательщиком учтены в отчетности самостоятельно, расхождений по результатам проверки не установлено). По этой причине занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 год составило 3 697 665 рублей. Кроме того, налоговый орган посчитал, что налогоплательщик (ФКУ ОИУ № 8) получил доход не от выполнения государственных функций, оказания (выполнения) государственных или муниципальных услуг (работ), а от самостоятельной предпринимательской деятельности по реализации товаров, работ, услуг.

Налоговым органом также установлено нарушение срока уплаты налога на доходы физических лиц в бюджет в 2010-2012 годах, связи с чем инспекция пришла к выводу о наличии оснований для привлечения Учреждения к ответственности за несвоевременное перечисление удержанного налога в бюджет по статье 123 Налогового кодекса, при этом снизив его размер налоговой санкции в два раза с учетом смягчающего обстоятельства.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Согласно статье 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом пунктом 1 названной статьи предусмотрено, что для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса установлено, что к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса; 2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса (пункт 2).

Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы (пункт 3).

В свою очередь, подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2011 года) установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, в том числе, в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

В соответствии со статьей 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – Бюджетный кодекс) финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и на основании бюджетной сметы (пункт 2).

Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации (пункт 3).

В силу пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, относятся к неналоговым доходам бюджетов.

Согласно пункту 10 статьи 241 Бюджетного кодекса доходы, полученные от приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, в результате осуществления ими собственной производственной деятельности в целях исполнения требований уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации об обязательном привлечении осужденных к труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет, отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых указанным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства, и направляются на финансовое обеспечение осуществления функций указанных казенных учреждений сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок отражения на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых в территориальных органах Федерального казначейства федеральным казенным учреждениям, исполняющим наказания в виде лишения свободы, операций по финансовому обеспечению осуществления функций указанных учреждений, источником которого являются доходы, полученные ими от приносящей доход деятельности, утвержден приказом Минфина России от 21.07.2010 № 73н (далее – Порядок № 73н).

Пунктом 2 Порядка № 73н установлено, что средства, полученные от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, зачисляются в соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 05.09.2008 № 92н, в федеральный бюджет на основании расчетных документов, оформляемых юридическими или физическими лицами, которым оказывались услуги (выполнялись работы, поставлялись товары).

Согласно пункту 7 Порядка № 73н орган Федерального казначейства не позднее трех рабочих дней после поступления в федеральный бюджет средств, полученных от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, отражает по соответствующему коду классификации доходов бюджетов в сумме, равной данному поступлению, на лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом учреждению, исполняющему наказания, дополнительный источник бюджетного финансирования.

Операции по использованию дополнительного источника бюджетного финансирования осуществляются учреждением, исполняющим наказания, в пределах доведенных ему в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств на основании Расходных расписаний (пункт 8 Порядка № 73н).

В пункте 3 статьи 13 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 № 5473-1 «Об учреждениях и организациях, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» предусмотрена обязанность учреждений, исполняющих наказания, в том числе, привлекать осужденных к труду.

Кроме того, в соответствии с Положением о Федеральной службе исполнения наказаний, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 № 1314, на данную Службу возложены полномочия по привлечению осужденных к труду.

В силу пункта 1 статьи 103 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации каждый осужденный к лишению свободы обязан трудиться в местах и на работах, определяемых администрацией исправительных учреждений. Администрация исправительных учреждений обязана привлекать осужденных к труду с учетом их пола, возраста, трудоспособности, состояния здоровья и, по возможности, специальности, а также исходя из наличия рабочих мест. Осужденные привлекаются к труду в центрах трудовой адаптации осужденных и производственных (трудовых) мастерских исправительных учреждений, на федеральных государственных унитарных предприятиях уголовно-исполнительной системы и в организациях иных организационно-правовых форм, расположенных на территориях исправительных учреждений и (или) вне их, при условии обеспечения надлежащей охраны и изоляции осужденных.

Порядок и условия привлечения осужденных к оплачиваемому труду (продолжительность и учет отработанного времени, оплата труда, порядок удержания из заработной платы осужденных и иное) установлены в главе 14 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, согласно пункту 1.1 Устава Учреждения (т. 1, л.д. 96-109) установлено, что ФКУ ОИУ № 8 является учреждением уголовно-исполнительной системы, исполняющим уголовные наказания в виде лишения свободы, имеет гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и несет связанные с этой деятельностью обязанности.

В соответствии с пунктом 1.6 Устава Учреждение является федеральным казенным учреждением и имеет статус исправительного учреждения; является некоммерческой организацией.

В силу пункта 1.10 Устава Учреждение не преследует цели получения прибыли, но вправе заниматься приносящей доход деятельностью, способствующей выполнению им основных целей и задач в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Проанализировав положения устава Учреждения, суд первой инстанции верно установил следующее:

- налогоплательщик является учреждением уголовно-исполнительной системы;

- его учредителем и собственником имущества является Российская Федерация, правомочия которого осуществляет Федеральная служба исполнения наказаний;

- Учреждение является федеральным казенным учреждением и имеет статус исправительного учреждения, является некоммерческой организацией, не преследует цели получения прибыли, но вправе заниматься приносящей доход деятельностью, способствующей выполнению им основных целей и задач в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Принимая во внимание положения статьи 6, пункта 3 статьи 161, пункта 10 статьи 241 Бюджетного кодекса, главы 14 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации, Порядка № 73н, Устава ФКУ ОИУ № 8, а также учитывая указания Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации по настоящему делу, суд апелляционной инстанции полагает, что привлечение осужденных к оплачиваемому труду признается законодательством для учреждений системы исполнения наказаний исполнением государственной функции по исправлению осужденных, в связи с чем денежные средства, полученные таким налогоплательщиком от привлечения осужденных к оплачиваемому труду, подлежат признанию доходами от исполнения государственной функции, подпадают под действие положений подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса и, соответственно, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Аналогичная позиция выражена в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 9 июня 2014 года № ВАС-6290/14.

В обоснование своей позиции налоговым органом представлены следующие документы, подтверждающие сумму доходов, установленную в ходе проведения проверки: счета-фактуры, товарные накладные, акты приемки выполненных работ, справки, платежные поручения, книги продаж и т.д. (т. 17, л.д. 1-242, т. 18, л.д. 1-138, т. 19, л.д. 1-169).

Судом первой инстанции названные документы исследованы по правилам статьи 71 АПК Российской Федерации и признаны надлежащими доказательствами, подтверждающими сумму дохода исходя из признания доходов по методу начисления, поскольку Учреждение не избирало кассовый метод и, кроме того, его ежеквартальная выручка постоянно превышала 1 000 000 рублей (статья 271, пункт 1 статьи 273 Налогового кодекса). Также судом первой инстанции проверен и признан обоснованным расчет налоговым органом суммы расходов Учреждения, связанных с деятельностью, облагаемой налогом на прибыль организаций и уменьшающих налоговую базу, что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями, главной книгой за 2011 год, положениями об учетной политике, штатными расписаниями, сводами начислений и удержаний по заработной плате договорами, контрактами, иными первичными документами (тома дела 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 и 12).

Однако выводы инспекции в части доначисления налога на прибыль в оспариваемом решении были сделаны без учета положений подпункта 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса и корреспондирующих