Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2015 по делу n А19-2281/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

денежные средства зачислялись на счет ООО ТД «Альянс» и далее расходовались этой организацией в том числе на расчеты по оплате транспортных услуг, аренде техники. Из материалов дела не имеется убедительных оснований полагать, что заявитель со своей стороны имел отношение к дальнейшему распоряжению ООО «ТД «Альянс» поступившими денежными средствами.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно исходил из того, что в отсутствие доказательств обратного ООО «Ангара Плюс» во взаимоотношениях с ООО ТД «Альянс» проявило достаточную степень осмотрительности и осторожности (данная организация зарегистрирована в установленном законом порядке; сведения об учредителе и руководителе этой организации соответствуют данным Единого государственного реестра юридических лиц; ООО ТД «Альянс» хозяйственные отношения с заявителем подтверждает, от проведения мероприятий налогового контроля не уклоняется, каких-либо проверок в отношении этой организации налоговыми органами не проводилось; претензий к данной организации и лицам, обеспечивающим оказание услуг путем предоставления материальных и трудовых ресурсов, связанных с занижением налоговой базы, не имеется; в периоде совершения рассматриваемых хозяйственных операций признаков взаимозависимости между ООО «Ангара Плюс» и его контрагентом, а также иными лицами, названными в оспариваемом решении, не имеется, равно как и не имеется доказательств, что заявитель действовал со своими контрагентами согласованно, в целях получения необоснованной налоговой выгоды). Более того, из материалов дела следует, что ООО ТД «Альянс» надлежащим образом раскрыло источник происхождения лесопродукции, схему её заготовки и транспортировки.

Рассматриваемые в настоящем деле операции реальны и учтены заявителем в соответствии с действительным экономическим смыслом. Выводы налоговой инспекции о противоречивости сведений, содержащихся в первичных учетных документах налогоплательщика, о нереальности произведенных хозяйственных операций не подтверждаются материалами дела и опровергаются совокупностью представленных Обществом и собранных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области в ходе камеральной проверки доказательств, достоверность которых ответчиком не опровергнута.

На основании изложенного судом первой инстанции сделан правильный вывод о неправомерности отказа налогового органа в применении вычетов и возмещении НДС по контрагенту ООО ТД «Альянс» в общей сумме 3 989 994 руб.

В отношении второго эпизода об отказе в применении вычетов на сумму 3 220 233 руб. апелляционный суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, налоговый орган не имеет претензий к документальному подтверждению соответствующих вычетов, данные вычеты не связаны с организацией ООО ТД «Альянс» и заявлены в отношении приобретения сырья и материалов у иных лиц. Также из материалов дела не усматривается, что данные вычеты на момент окончания налогового периода 1 квартала 2014 года могут быть бесспорно отнесены к операциям, облагаемым НДС по ставке 0 процентов.

В отношении вычетов на сумму 3 220 233 руб. налоговый орган указал, что налогоплательщиком утверждена учетная политика, в которой в нарушение п.10 ст.165 Налогового кодекса РФ не определен порядок раздельного учета НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов и ставкам 10 и 18 процентов. При этом в 4 квартале 2013 года и 1 квартале 2014 года заявитель осуществлял только те операции, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, операции, облагаемые налогом по ставкам 10 и 18 процентов, налогоплательщиком не осуществлялись. Налоговый орган также посчитал, что поскольку вычеты в сумме 3 220 233 руб. не относятся к операциям, по которым заявлена налоговая ставка 0 процентов в декларации за 1 квартал 2014 года, то право на вычеты в рассматриваемом периоде у налогоплательщика не возникло.

По существу налоговый орган полагает, что установленный ООО «Ангара Плюс» порядок раздельного учета не соответствует требованиям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налоговые вычеты, относящиеся к приобретению реализуемых в дальнейшем на экспорт товарам, фактически применены до момента определения налоговой базы, установленного ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. с нарушением положений п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, сумма НДС по приобретенной лесопродукции заявлена к вычету в нарушение ст. 172 НК РФ, т.к. отсутствует раздельный учет, позволяющий достоверно исчислить, какая лесопродукция, от какого поставщика и в каком объеме использована для реализации на экспорт.

Признавая такие выводы проверки необоснованными, суд первой инстанции правильно исходил из того, что из материалов дела не следует, что заявитель осуществляет исключительно операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов. То обстоятельство, что в 4 квартале 2013 года и 1 квартале 2014 года заявитель указал налоговую базу исключительно по ставке 0 процентов, само по себе не означает, что заявитель использовал в 1 квартале 2014 года или более ранних периодах всю лесопродукцию и иные товары, работы, услуги исключительно в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов. При этом, например, согласно представленным налогоплательщиком в заседании 13.05.2015 декларациям, им произведена реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 процентов во 2 квартале 2014 года на сумму 22 166 969 руб., в 3 квартале 2014 года на сумму 22 386 686 руб., при этом в указанных декларациях заявитель в соответствии со своей учетной политикой продолжал восстановление ранее принятого к вычету налога в том случае, если в дальнейшем, у соответствующих вычетов возникала связь с операциями, облагаемыми НДС по ставке 0 процентов.

Налоговый орган в оспариваемых решениях не учитывает, что в момент приобретения товаров, работ, услуг налогоплательщик по объективным причинам может не знать, в каких операциях, облагаемых НДС, будут использованы данные товары (работы или услуги) - по ставкам 10 и 18 процентов на внутреннем рынке или по ставке 0 процентов при реализации товаров в таможенном режиме экспорта. При этом положения абз.1 п.3 ст.172 Налогового кодекса НФ устанавливают обязанность применения вычетов в налоговом периоде определения налоговой базы только в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов. В отношении иных операций по общему правилу вычеты могут быть заявлены ранее - в момент получения документов, достаточных для применения вычетов и до налогового периода, в котором возникает обязанность по исчислению налога с налоговой базы.

Согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Из содержания данной нормы следует, что налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые по ставкам 18, 10 и 0 процентов, должен вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит налогообложению по разным ставкам.

Правила раздельного учета сумм «входного» налога на добавленную стоимость для реализации товаров на экспорт Налоговым кодексом Российской Федерации не определены. Следовательно, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать порядок ведения учета налога и закрепить ее в приказе об учетной политике.

Как следует из материалов дела (в том числе налоговой декларации, книги продаж) по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года ООО «Ангара Плюс» были применены налоговые вычеты в размере 3 220 233 руб. по оприходованным и оплаченным товарам (работам, услугам). В данной части вычеты заявлены в разделе 3 декларации как приходящиеся на продукцию, подлежащую реализации на внутреннем рынке.

В соответствии с разработанной налогоплательщиком и представленной налоговой инспекции по требованию методикой ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость (т.12 л.д.4-7):

- организация реализует продукцию по ставкам 18 процентов на внутренний рынок России и 0 процентов на экспорт;

- при невозможности отнесения затрат на определенный вид готовой продукции распределение НДС производится следующим образом: а) сумма входного НДС и налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), используемым в производстве готовой продукции и реализуемой по разным ставкам НДС определяется пропорционально стоимости готовой продукции, отгруженной за отчетный период, без НДС; б) НДС остатков товаров (сырья), не использованных в производстве, подлежит возмещению в полном объеме, при этом налог, принятый к вычету, восстанавливается в налоговом периоде, в котором сырье было использовано в производстве готовой продукции, отгруженной в режиме экспорта; в) в периоде отсутствия отгрузки, в том числе и на экспорт, НДС по товарам (работам, услугам) возмещается в полном объеме в соответствии с Налоговым кодексом РФ и в последующих периодах восстанавливается по мере списания затрат в производство и возмещается по мере подтверждения ставки 0 процентов.

Таким образом, согласно учетной политике налогоплательщика при реализации продукции на экспорт и на внутреннем рынке по товару (пиловочник), приобретенному заявителем и использованному при производстве продукции, отгруженной на внутреннем рынке, налог на добавленную стоимость возмещается по 3 разделу налоговой декларации, по товару (пиловочник), приобретенному заявителем и использованному при производстве продукции, отгруженной на экспорт, налог на добавленную стоимость возмещается по 4 разделу налоговой декларации в периоде, когда собран пакет документов в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, по товару (пиловочник), приобретенному заявителем и не использованному при производстве продукции (остаток на складе), направление реализации которого в отчетном периоде неизвестно, налог на добавленную стоимость возмещается по 3 разделу налоговой декларации, по товару (пиловочник), приобретенному заявителем в прошлых отчетных периодах и не использованному при производстве продукции (остаток на складе), при его использовании для производства продукции, отгруженной на внутренний рынок, налог на добавленную стоимость не возмещается, по товару (пиловочник), приобретенному заявителем в прошлых отчетных периодах и не использованному при производстве продукции (остаток на складе), при его использовании для производства продукции, отгруженной в таможенном режиме экспорта, налог на добавленную стоимость восстанавливается по строке 100 налоговой декларации и возмещается пропорционально собранному пакету документов в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации в 4 разделе налоговой декларации.

Налоговый орган в оспариваемых решениях не указывает на то, что налогоплательщик применил вычеты по разделу 3 декларации в сумме 3 220 233 руб. с нарушением принятой ООО «Ангара Плюс» учетной политики, и полагает только, что эта учетная политика не отвечает требованиям законодательства о налогах и сборах.

Апелляционный суд считает, что принятая ООО «Ангара Плюс» методика определения размера вычетов по налогу на добавленную стоимость не противоречит положениям действующего законодательства о налогах и сборах и обусловлена налоговой политикой заявителя, особенностями приобретения и реализации заявителем товаров, непрерывностью процесса их поставки, спорная сумма налога на добавленную стоимость рассчитана налогоплательщиком в соответствии с принятой методикой ведения раздельного учета и подтверждена представленными документами.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса.

Восстановленные суммы налога подлежат вычету (за исключением сумм налога, восстановленных в соответствии с подпунктом 6 настоящего пункта) в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 167 Кодекса.

В соответствии с принятой налогоплательщиком методикой ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость при реализации продукции на экспорт и на внутреннем рынке по товару (пиловочник), приобретенному заявителем в прошлых отчетных периодах и не использованному при производстве продукции (остаток на складе), при его использовании для производства продукции, отгруженной в таможенном режиме экспорта, налог на добавленную стоимость восстанавливается по строке 100 налоговой декларации и возмещается пропорционально собранному пакету документов в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации в 4 разделе налоговой декларации.

По результатам проведения мероприятий налогового контроля налоговой инспекцией не было установлено фактов занижения налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих восстановлению в налоговой декларации за 1 квартал 2014 года, а также нарушения порядка восстановления спорных сумм налога и применения налоговых вычетов, регламентированного подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; при этом в первичной декларации за рассматриваемый период, являвшейся предметом проверки (т.12 дела), заявитель в разделе 3 восстановил НДС в сумме 1 528 719 руб., заявленный к возмещению в предыдущих периодах, в отношении операций по реализации, облагаемых по ставке 0 процентов. Данное восстановление налога инспекцией не корректировалось, а следовательно, налоговым органом признана и принятая налогоплательщиком методика раздельного учета соответствующей требованиям законодательства о налогах и сборах.

Аналогичный правовой подход применен арбитражными судами Восточно-Сибирского