Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2008 по делу n А19-14159/07-52. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по адресу регистрации предприятия: 665709, г. Братск, ул. Макаренко 24, 40/4.

15.01.2007г. ООО «Илимвторсырье» снято с налогового учета при реорганизации в форме слияния в ООО «СырьеМ» и в настоящее время состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска.

В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля, при проведении камеральной проверки налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0 % за август-ноябрь 2006г. в адрес ООО «Илимвторсырье» были направлены требования о предоставлении документов. Все требования о предоставлении документов возвращались в инспекцию с отметкой почтового отделения «возвращается по сроку хранения». Требование № 10-66/1465 от 27.12.2006г., которое направлено для проведения встречной проверки, было также возвращено в инспекцию с отметкой почтового отделения «отказ от получения».

Юридический адрес ООО «Илимвторсырье» совпадает с адресом регистрации руководителя и учредителя предприятия О.А. Шестерниной (665709, Иркутская область, г. Братск, ул. Макаренко, 24, 40/4).

Согласно протоколу осмотра (обследования) № 11-55/8.1 от 20.04.2006г. помещения предприятия ООО «Илимвторсырье» налоговым органом установлено, что помещение заколочено досками, со слов соседей после произошедшего пожара в комнате никто не проживает.

Братским МРО УНП ГУВД по Иркутской области представлена информация, что по адресу прописки Шестернина О.А. не проживает, состоит на наркологическом учете, в 2001г. привлекалась к уголовной ответственности по ст. 228 ч. 3 УК РФ.

В ОВД Падунского округа г. Братска Иркутской области были направлены запросы о проведении розыскных мероприятий в отношении руководителя и учредителя общества Шестерниной О.А., согласно полученному ответу до августа 2004г. Шестернина проживала по адресу г. Братск, ул. Макаренко, 24, 40/4, предприятие ООО «Илимвторсырье» на свое имя не оформляла.

В ходе допроса, проведенного налоговым органом, Шестернина О.А. пояснила, что никакого отношения к данной организации не имеет, доверенностей не выдавала, кто мог оформить фирму на ее имя, не знает.

Согласно справке Экспертно-криминалистического центра МВД России Главного Управления Внутренних дел по Иркутской области № 0539 от 30.07.2007г. решить вопрос в категорической форме о вероятности подписания счетов-фактур Шестерниной О.А. не представилось возможным по причине краткости и простоты исследуемых подписей. Однако при изучении подписей, выполненных от имени Шестерниной О.А. в документах, представленных на исследование с образцами почерка Шестерниной О.А., установлено различие по общим признакам, в том числе по транскрипции.

В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля в адрес налогоплательщика было направлено требование о предоставлении товарно-транспортных накладных, подтверждающих перевозку товара от грузоотправителя (ООО «Илимвторсырье») до грузополучателя (ФКОО «Истгалф Шиппинг энд Трейдинг ЛЛС»).

ООО «Сиблеспром» представлено пояснение о том, что по условиям договора, заключенного с ООО «Илимвторсырье» транспортировка лесоматериалов на склад, указанный покупателем, осуществлялась силами и за счет продавца, то есть ООО «Илимвторсырье». Затем со склада происходила приемка груза грузополучателем. Для приобретения лесоматериалов в собственность КОО «Истгалф Шиппинг энд Трейдинг ЛЛС» поставка путем перевозки грузов не осуществлялась, т.к. склад находится на территории нижнего склада Правобережного ДОКа, где дальнейшее его перемещение осуществляется грузоподъемными кранами, в связи с чем в оформлении товарно-транспортных накладных не было необходимости.

ООО «Илимвторсырье» с момента постановки на налоговый учет налоговую отчетность представляло по почте. Последняя бухгалтерская отчетность налогоплательщиком представлена за 9 месяцев 2006г. По данным бухгалтерского учета основных   средств   на   балансе предприятия не имеется. Предприятие является плательщиком НДС, последняя налоговая отчетность по НДС представлена за сентябрь 2006г. с отражением оборотов по реализации товаров (работ, услуг) и налоговых вычетов, налог исчислен к уплате в бюджет в сумме 842 руб. ООО «Илимвторсырье» плательщиком транспортного налога не является, на балансе данного предприятия транспортных средств не имеет. Численность работников на предприятии составляет 2 человека. Денежные средства, поступающие на р/счет ООО «Илимвторсырье» в ДО № 3 Братский Иркутского филиала АКБ «Союз» на следующий банковский день перечислялись на р/счет ООО «Интэк» и ООО «Велес», открытые в этом же банке.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, в котором состоит на налоговом учете ООО «Велес», сообщила о том, что последняя налоговая отчетность ООО «Велес» представлена за 9 мес. 2006г. ООО «Велес» является плательщиком НДС, отчетность предоставляет по почте, на налоговом учете состоит с 16.12.2005 г. Согласно расчету за 9 месяцев ОПС численность работающих на предприятии отсутствует, основных средств на балансе у предприятия нет.

В УВД г. Новосибирска были направлены запросы о представлении информации в отношении паспортных данных руководителя ООО «Велес» Гордеева В.Л., запрос о проведении осмотра помещения, расположенного по адресу: 630039, г. Новосибирск, ул. Панфиловцев, 73 на предмет фактического места нахождения предприятия.

Согласно полученному ответу ООО «Велес» по адресу: г. Новосибирск, ул. Панфиловцев, 73 не располагается. Здание по вышеуказанному адресу принадлежит ЗАО «БаВех», директором которого является Садилина Е.В., которая сообщила, что ООО «Велес» на правах аренды по вышеуказанному адресу не располагалось.

Кроме того, согласно адресной справке, Гордеев Виктор Александрович являющийся руководителем предприятия ООО «Велес», умер 05.12.2005 г.

Согласно движению денежных средств по р/счету ООО «Велес» денежные средства, поступающие на р/счет предприятия ООО «Велес» от ООО «Илимвторсырье» на следующий день перечислялись предприятиям ООО «Талион», ООО «Дельта», ООО «ТехноСервисКомплект».

ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, в котором состоит на налоговом учете ООО «Интэк» сообщила, что руководителем и учредителем ООО «Интэк» является И.А. Онищук. Основной вид деятельности ООО - прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах. Контактные телефоны организации отсутствуют, недвижимым имуществом и транспортными средствами ООО «Интэк» не располагает. На требования налогового органа о представлении документов на встречную проверку не отвечает. Налоговая отчетность ООО «Интэк» предоставляется по почте своевременно. Согласно пояснениям руководителя ООО «Интэк», Онищук И.А. на свое имя данную организацию не регистрировал, расчетных счетов не открывал, ни с какими организациями финансово-хозяйственных взаимоотношений не ведет, к предприятию ООО «Интэк» никакого отношения не имеет.

Ранее инспекцией в УВД г. Новосибирска был направлен запрос о проведении осмотра помещения, указанного в учредительных документах ООО «Интэк», по факту фактического местонахождения данного предприятия по адресу: г. Новосибирск, ул. Никитина, д. 20.

Управлением внутренних дел г. Новосибирска представлено пояснение собственника здания ОАО «Сибниипроектцемент», расположенного по адресу: г. Новосибирск, ул. Никитина, д. 20., заместитель генерального директора которого Ф.Д.Майер пояснил, что ООО «Интэк» помещения, принадлежащие ОАО «Сибниипроектцемент», расположенные по адресу: г. Новосибирск, ул. Никитина, д. 20 не арендовало и не арендует в настоящее время.

ООО «Интэк» 08.06.2005г. открыт один р/счет в ДО № 3 Братский Иркутского филиала АКБ «Союз», куда перечислялись денежные средства, поступавшие на р/счет от ООО «Илимвторсырье».

О движении денежных средств на р/счете ООО «Интэк» и лицах, имеющих право распоряжаться данным счетом, налоговым органом сделан запрос в банк, на который представлена копия договора банковского счета № 40702-109 от 08.06.2005г., подписанного директором ООО «Интэк» И.А. Онищук, копии доверенностей на получение выписок по счету. Согласно выписке банка по лицевому счету ООО «Интэк» за период с 01.08.2005г. по 21.03.2006г. с р/счета наличными денежными средствами получено 58117173 руб. и значительные суммы перечислялись на расчетный счет ООО «Авента», открытый в том же банке.

Согласно выписке банка по лицевому счету ООО «Авента» денежные средства, поступавшие от ООО «Интэк», в день поступления на р/счет списывались наличными по чековой книжке для закупа товара. Банком представлена копия договора, согласно которой ООО «Авента» выданы доверенности № 1 от 10.01.2006г., № 18 от 08.06.2005 года Коротышеву Владимиру Борисовичу на получение выписок по р/счету предприятия.

Братским МРО УВД ГУВД по Иркутской области проведен опрос Коротышева В.Б. по вопросу взаимоотношения с руководителем предприятия ООО «Интэк», который пояснил, что за денежное вознаграждение снимал денежные средства по чековой книжке ООО «Интэк», чеки были подписаны руководителем данной фирмы и на них были проставлены печати. С руководителем фирмы ООО «Интэк» не знаком.

Ранее при проведении мероприятий налогового контроля налоговым органом был направлен запрос в ИФНС по Центральному району г. Новосибирска, в которой состоит на налоговом учете ООО «Авента», о проведении встречной проверки и предоставлении сведений о руководителе организации Сурнине В.А. Установлено, что ООО «Авента» состоит на учете с 19.08.2005г., налоговую отчетность представляет по почте. Контактные телефоны и данные о фактическом местонахождении организации отсутствуют. Неоднократно направляемые требования о предоставлении документов на юридический адрес организации и домашний адрес руководителя, а также единственного учредителя Сурнина Владимира Алексеевича возвращались без ответа. С помощью органов МВД был осуществлен розыск В.А. Сурнина. По словам Сурнина, он нигде не работает, организацию не учреждал, терял паспорт № 157053 серия 50 03, выданный 17.05.2002г. УВД Дзержинского района г. Новосибирска. Именно эти данные удостоверения личности учредителя - физического лица ООО «Авента» указаны при регистрации в налоговом органе.

Таким образом, налоговым органом сделан вывод о том, что результаты мероприятий налогового контроля, анализ финансово-хозяйственного положения ООО «Илимвторсырье» и их оценка в совокупности и во взаимосвязи свидетельствует о том, что ООО «Сиблеспром» не могли быть получены лесоматериалы по той схеме поставок, по которой экспортером представлены документы в обоснование наличия и размера налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Рассматривая взаимоотношения налогоплательщика с ООО «Илимвторсырье», налоговый орган пришел к выводу о том, что не подтвердился как факт поставки товара, так и факт наличия товара у поставщика, то есть приобретенного им у реального заготовителя или у реального перепродавца легально заготовленного леса.

Также инспекция считает, что операции между ООО «Сиблеспром» и ООО «Илимвторсырье» не обусловлены разумными экономическими причинами (деловыми целями).

Вышеизложенные обстоятельства в их системной взаимосвязи, по мнению инспекции, свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, что позволило налоговому органу сделать вывод о том, сделка между ООО «Союз независимых лесоэкспортеров» и его контрагентом ООО «Илимвторсырье» является формальной, направленной не на осуществление финансово-хозяйственной деятельности и получение прибыли от нее, а исключительно на возмещение из бюджета НДС, без фактического осуществления соответствующих хозяйственных операций (перевозки, хранения, передачи).

По контрагенту ИП Штин В.В. налогоплательщиком был представлен счет-фактура № 389 от 05.10.2006г., НДС в сумме 6795,76 руб. предъявлен к возмещению.

При проверке установлено, что в указанном счете-фактуре в строке «Грузоотправитель и его адрес» имеется ссылка на ООО «Союз независимых лесоэкспортеров»: 665717, Россия, Иркутская обл., г. Братск, ул. Южная, 23; в товарной накладной формы № ТОРГ-12 № 389 от 05.10.2006г. в строке «Грузоотправитель» ссылка на данные ИП Штина Вячеслав а Владимировича: ОСБ № 2413/0114 г. Братск, 665709, Иркутская обл., Братский, Братск, п. Энергетик, ул. Наймушина, д.5. кв.46, р/с 40802810318090100921 в Байкальский Банк Сбербанка РФ. БИК 042520607, корр/с 30101810900000000607.

В связи с неверным указанием в счете-фактуре сведений о грузоотправителе и его адресе в возмещении НДС в сумме 6795,76 руб. налоговым органом было отказано.

По контрагенту ООО «Осхо» налогоплательщиком налоговый вычет в размере 207,76 руб.  НДС предъявлен по счету-фактуре № 648 от 30.10.2006г. и по первичному документу, подтверждающему оприходование товара. При проверке установлено, что в счете-фактуре № 648 от 30.10.2006г. на сумму 1362 руб., в т.ч. НДС - 207,76 руб., в строке «Грузоотправитель и его адрес» имеется ссылка на адрес: 665702, Россия, Иркутская обл., г. Братск, ул.25-летия БГС, д.496, оф. 27.

В товарной накладной формы № ТОРГ-12 № 340 от 30.10.2006 г.. в строке «Грузоотправитель» указано ООО «ОСХО» (ОСБ № 8586, ИНН 3808062451/380801001, 664019, Россия, Иркутская обл., Иркутск г., Баррикад ул., д. 129, тел. 36-36-85, р/с 40702810318350103205 в Байкальский Банк Сбербанка РФ, БИК 042520607, корр/с 30101810900000000607.

Поскольку в счете-фактуре не указана организация-грузоотправитель в возмещении НДС в сумме 207,76 р. по данному поставщику налоговой инспекцией было отказано.

По контрагенту КОО «Истгалф Шиппинг энд Трейдинг JIJIC» налогоплательщиком для подтверждения вычета представлен счет-фактура № 344 от 31.08.2006г. на сумму 4012,04 руб., в т.ч. НДС 612,01 руб. за аренду гаража (заявлен НДС к возмещению в сумме 189,72 руб.).

Подпунктом 3 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре указывается наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

В представленном счете-фактуре неверно указан грузоотправитель и его адрес (в строке «Грузоотправитель и его адрес» указано ООО «Союз независимых лесоэкспортеров», 665717, Иркутская обл., г. Братск, ул. Южная, 23).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Правил ведения журналов учета полученных и  выставленных  счетов-фактур,  книг покупок и  книг продаж при расчетах по НДС» в строке 3 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

В данном случае почтовый адрес продавца ФКОО «Истгалф Шиппинг энд Трейдинг ЛЛС»: 665714, (г. Братск, ул. Горького, 1, а/я 2564).

Следовательно, по выводу инспекции, НДС в сумме 189,72 руб. предъявлен к вычету неправомерно.

Из материалов проверки следует, что в систему поставок вовлечены юридические лица, зарегистрированные по фиктивным адресам и утерянным документам, не осуществляющие в действительности финансово-хозяйственной деятельности.

Оценивая