Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2015 по делу n А19-18278/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                       Дело №А19-18278/2014

«6» июля 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 6 июля 2015 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Никифорюк Е.О., Ячменёва Г.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Щецко Ю.О.,

при участии в судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Иркутской области Кукариной Е.Н. (доверенность от 24.06.2015), индивидуального предпринимателя Морох Инны Александровны Рыковой Н.Н. (доверенность от 28.10.2014),

рассмотрев в открытом судебном заседании  апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 21 апреля 2015 года по делу № А19-18278/2014  (суд первой инстанции – Верзаков Е.И.),

установил:

индивидуальный предприниматель Морох Инна Александровна (ОГРН 304381803000080, ИНН 381800501536, далее – налогоплательщик, ИП Морох И.В.) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Иркутской области (ИНН 3818017835, ОГРН 1043802089418, далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения  инспекции № 8 от 18.04.2014 года о привлечении индивидуального предпринимателя Морох Инны Александровны к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-14/013986@ от 21.08.2014 года в части:

- подпункта 1 пункта 1 резолютивной части решения, которым предложено доначислить сумму неуплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 5 847 020 руб. (строка 1 таблицы пункта 1.1 решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-14/013986@ от 21.08.2014 года);

- подпункта 1 пункта 2 резолютивной части решения, которым предложено привлечь индивидуального предпринимателя Морох Инну Александровну к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на доходы физических лиц в сумме 58 470 руб. (строка 1 таблицы пункта 1.2 решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-14/013986@ от 21.08.2014 года);

- подпункта 4 пункта 2 резолютивной части решения, которым предложено привлечь индивидуального предпринимателя Морох Инну Александровну к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ в сумме 10 000 руб. (строка 4 таблицы пункта 1.2 решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-14/013986@ от 21.08.2014 года);

- строки 1 таблицы пункта 1.3 решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-14/013986@ от 21.08.2014 года, где указана сумма начисленной пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 046 263 руб., как несоответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ИНН 3808114068, ОГРН 1043801064460, далее – управление).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 21 апреля 2015 года по делу № А19-18278/2014  заявленные требования удовлетворены частично.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Иркутской области № 8 от 18.04.2014 года о привлечении индивидуального предпринимателя Морох Инны Александровны к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-14/013986@ от 21.08.2014 года в части:

- подпункта 1 пункта 1 резолютивной части решения, которым предложено доначислить сумму неуплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 5 847 020 руб. (строка 1 таблицы пункта 1.1 решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-14/013986@ от 21.08.2014 года);

- подпункта 1 пункта 2 резолютивной части решения, которым предложено привлечь индивидуального предпринимателя Морох Инны Александровны к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на доходы физических лиц в сумме 58 470 руб. (строка 1 таблицы пункта 1.2 решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-14/013986@ от 21.08.2014 года);

- строки 1 таблицы пункта 1.3 решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-14/013986@ от 21.08.2014 года, где указана сумма начисленной пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 046 263 руб. признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене обжалуемого судебного акта в полном объеме.

В отзыве на апелляционную жалобу УФНС по Иркутской области доводы жалобы поддержало.

В отзыве на апелляционную жалобу налогоплательщик с доводами инспекции не согласился.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет 05.06.2015. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило. Руководствуясь частью 3 статьи 156, частью 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенного лица, участвующего в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзывы на жалобу, заслушав в судебном заседании пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 05.08.2013 года №22 налоговым органом по месту учета проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Морох И.А. по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам, в том числе: налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, единому налогу на вмененный доход за период с 01.01.2010 по 30.12.2012 года (т. 3 л.д. 3-4).

Решением №6 от 27.09.2013 года инспекция приостановила проведение налоговой проверки (т.3 л.д. 6).

Решением №6 от 31.10.2013 года инспекция возобновила проведение налоговой проверки (т.3 л.д. 7).

Справка о проведенной налоговой проверке №36 от 07.11.2013 года вручена налогоплательщику в день ее составления (т. 3 л.д. 8).

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 31.12.2013 года №46 (далее – акт проверки, т.3 л.д. 9-78).

Справка о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №3 от 03.04.2014  года вручена налогоплательщику в день ее составления (т. 7 л.д. 5-6).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника инспекции в отсутствие лица, в отношении которого вынесено решение, при надлежащем извещении налогоплательщика вынесено решение №8 от 18.04.2014 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.7 л.д. 8-56).

Пунктом 1 резолютивной части решения ИП Морох И.А. доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в сумме  7 171 977 руб.; налогу на добавленную стоимость в сумме 2 076 572 руб.; единому налогу на вмененный доход в сумме 55 170 руб.; единому налогу на вмененный доход в сумме 88 327 руб.; налогу на добавленную стоимость в сумме 2 719 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 1,3,4 кварталы 2011 года, 1,3,4 кварталы 2012 года в виде штрафа в размере 90 956 руб., налога на доходы физических лиц за 2011-2012 годы в виде штрафа в размере 717 198 руб.; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 года в виде штрафа в размере 8 833 руб.;  предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 5 740 руб.; предусмотренной ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа  в размере 505 700 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ ИП Морох И.А. отказано в привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 1,2,3,4 кварталы 2010 года, единого налога на вмененный доход за 1,2,3,4, кварталы 2010 года в связи с истечением срока исковой давности.

В соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ ИП Морох И.А. отказано в привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и неперечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 17.04.20111 года в связи с истечением срока исковой давности.

Пунктом 3 резолютивной части решения налогоплательщику начислены пени по состоянию на 18.04.2014 года по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 281 160 руб.; налогу на добавленную стоимость в сумме 523 637 руб.; единому налогу на вмененный доход (до 01.01.2011) в сумме 19 834 руб.; единому налогу на вмененный доход в сумме 19 380 руб.; налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 24 045 руб.; налогу на добавленную стоимость в сумме 904 руб.

Пунктом 4 резолютивной части решения перечислить налог на добавленную стоимость в сумме 2 719 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 21.08.2014 года №26.14-013986 решение МИФНС №13 по Иркутской области от 18.04.2014 года №8 изменено в части:

1.                  Пункт 1 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: доначислить суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в сумме  5 847 020 руб.; налогу на добавленную стоимость в сумме 2 719 руб.; единому налогу на вмененный доход в сумме 55 170 руб.; единому налогу на вмененный доход в сумме 78 139 руб.; налогу на добавленную стоимость в сумме 2 719 руб.;

2.                  Пункт 2 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц за 2011-2012 годы в виде штрафа в размере 58 470 руб.; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 года в виде штрафа в размере 781 руб.;  предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 574 руб.; предусмотренной ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа  в размере 10 000 руб.;

3.                  Пункт 3 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: начислить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 046 263 руб.; налогу на добавленную стоимость в сумме 904 руб.; единому налогу на вмененный доход (до 01.01.2011) в сумме 19 834 руб.; единому налогу на вмененный доход в сумме 16 524,72 руб.; налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 24 045 руб.; налогу на добавленную стоимость в сумме 904 руб.  (т.7 л.д. 150-162).

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в Арбитражный суд Иркутской области, который заявленные требований удовлетворил частично.

В силу части 1 статьи 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении