Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2015 по делу n А78-1706/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (утратившим силу с 01 января 2013 года) установлено, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 настоящей статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

В силу подпункта 45 пункта 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (утратившего силу с 01 января 2013 года) применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям осуществляющим ремонт и строительство жилья и других построек.

Согласно пункту 3 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (утратившему силу с 01 января 2013 года) решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Законом Забайкальского края №427-ЗЗК от 22 ноября 2010 года «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента в Забайкальском крае» установлена возможность применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Забайкальского края и указано, что размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в г. Чите по виду деятельности ремонт и строительство жилья и других построек составляет 200 000 руб. (л.д. 91-96 т.3).

На основании пункта 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (действующего с 01 января 2013 года) патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (действующему с 01 января 2013 года) патентная система налогообложения применяется в отношении вида деятельности ремонт жилья и других построек.

Законом Забайкальского края №735-ЗЗК от 01 ноября 2012 года «О патентной системе налогообложения в Забайкальском крае» установлена возможность применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Забайкальского края и указано, что размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в г. Чите по виду деятельности ремонт жилья и других построек составляет 100 000 руб. (л.д. 97-103 т.3).

Таким образом, индивидуальные предприниматели на территории Забайкальского края в 2011 и 2012 году по виду деятельности ремонт и строительство жилья и других построек обладали правом на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в 2013 году в отношении вида деятельности ремонт жилья и других построек обладали правом на применение патентной системы налогообложения.

Ограничений для осуществления указанных видов деятельности по заказам юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) и бюджетных учреждений ни в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, ни в главе 26.5 «Патентная системе налогообложения», ни в Законах Забайкальского края №427-ЗЗК от 22 ноября 2010 года, №735-ЗЗК от 01 ноября 2012 года не установлено.

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что предусмотренные указанными пунктами виды предпринимательской деятельности осуществляются как в отношении юридических лиц (индивидуальных предпринимателей), так и физических лиц: сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации); техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники (подпункт 40 пункта 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации); автотранспортные услуги (подпункт 38 пункта 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации); оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (подпункт 10 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по ремонту жилья и других построек, вправе производить указанные работы как по заказам физических лиц, так и по заказам юридических лиц.

Доводы налогового органа о недопустимости применения специальных режимов налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения на основе патента и в виде патентной системы налогообложения при осуществлении ремонта жилья и других построек по заказам юридических лиц неправомерны, что также подтверждено решением УФНС России по Забайкальскому краю №2.14-20/2-ИП/00008 от 12 января 2015 года.

С указанным фактически согласился и представитель инспекции в судебном заседании 29.06.2015 (аудиозапись).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России №163 от 28.06.1993 года.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации бытовые услуги - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

В соответствии с общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России №163 от 28.06.1993 года, виды деятельности, относящиеся на основании этого классификатора к бытовым услугам, включены в группу 01 - «Бытовые услуги». В частности, к бытовым услугам относятся услуги по ремонту и строительству жилья и других построек (код 016000). Из состава услуг входящих в раздел «ремонт и строительство жилья и других построек» следует, что указанные услуги могут быть выполнены только в жилых домах, квартирах, частных хозяйственных постройках и пристройках, частных придомовых и приусадебных территориях.

Следовательно, законодательством о налогах и сборах установлено, что специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в тех случаях, когда оказываемые услуги относятся к категории бытовых услуг, поименованных в общероссийском классификаторе услуг населению. То есть Налоговым кодексом Российской Федерации прямо предусмотрена взаимосвязь между правом на применение специального режима налогообложения в виде ЕНВД и общероссийским классификатором услуг населению.

В положениях статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (утратившей силу с 01 января 2013 года) ссылки на общероссийский классификатор услуг населению отсутствуют. В нормах главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (действующей с 01 января 2013 года) указание на общероссийский классификатор услуг населению имеется только в положениях подпункта 2 пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако содержащиеся в указанной норме ссылки на общероссийский классификатор услуг населению не свидетельствуют о необходимости применения общероссийского классификатора услуг населению при решение вопроса о возможности применения патентной системы налогообложения по виду деятельности ремонт жилых и прочих построек.

Согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации субъекты Российской Федерации, в том числе, вправе: 1) в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 настоящей статьи, если такая дифференциация предусмотрена общероссийским классификатором услуг населению или общероссийским классификатором видов экономической деятельности; 2) устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что ссылка на общероссийский классификатор услуг населению в подпункте 2 пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации приведена в целях ограничения прав субъектов РФ по дифференцированию размеров потенциального возможного к получению годового дохода и по установлению дополнительных видов деятельности для применения патентной системы налогообложения. Положения приведенной нормы не устанавливают ограничений для применения патентной системы налогообложения в отношении видов деятельности, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, и не предусматривают взаимосвязи между правом на применение патентной системы налогообложения по видам деятельности, установленным Налоговым кодексам Российской Федерации, и перечнем услуг, указанным в общероссийском классификаторе услуг населению. Возможность применения патентной системы налогообложения при осуществлении ремонта жилья и иных построек установлена Налоговым кодексом Российской Федерации.

Следовательно, доводы налогового органа о том, что необходимость применения общероссийского классификатора услуг населению при решении вопроса о возможности применения патентной системы налогообложения по виду деятельности «ремонт жилых и иных построек» предусмотрена подпунктом 2 пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации являются необоснованными.

Таким образом, для целей применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности должны соблюдаться следующие условия: работы (услуги) соответствуют указанным в общероссийском классификаторе услуг населению; работы (услуги) оказываются непосредственно физическим лицам за плату (выполняются по их заказам); объектом выполнения работ являются жилые дома, квартиры, частные хозяйственные постройки и пристройки, частные придомовые и приусадебные территории, частные (местные) инженерные коммуникации. Для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента и патентной системы налогообложения соблюдение указанных условий не требуется.

При таком выявленном правовом регулировании указанные налоговым органом в оспариваемом решении условия для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента и патентной системы налогообложения ошибочны, так как квалифицируют спорную деятельность как «оказание бытовых услуг», то есть вид деятельности, в отношении которого подлежит применению специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации и Законов Забайкальского края №427-ЗЗК от 22 ноября 2010 года, №735-ЗЗК от 01 ноября 2012 года не содержат определения понятия «жилье и другие постройки».

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Определение понятий «жилищный фонд», «жилые помещения», а также «жилой дом», «часть жилого дома», «квартира», «часть квартиры» и «комната» дано в статьях 15, 16 и 19 Жилищного кодекса Российской Федерации. Понятие «постройка» в Жилищном кодексе Российской Федерации отсутствует. Понятие «постройка» также не включено в определение объекта недвижимости, данное в статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 10 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации к объектам капитального строительства относятся здания, строения, сооружения, объекты незавершенного строительства, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек. С учетом изложенного, понятие «постройка» можно расценивать как родовое обозначение тех объектов, которые искусственно созданы на земельном участке и представляют собой результат строительной деятельности.

Доводы налогового органа о том, что при толковании словосочетания «жилье и другие постройки» понятие «постройки» следует относить к понятию «жилье» и исходить из того, что под другими постройками понимаются постройки, связанные с жильем, нормативно не обоснованы, являются предположениями налогового органа.

Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 года №266-О в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Именно поэтому Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах