Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2015 по делу n А19-21268/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» дано разъяснение о том, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Вместе с тем эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 указанного выше постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (пункт 6).

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала (пункты 7, 8, 9).

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Между тем, налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО «ССТ» зарегистрировано 14.06.2013. Среднесписочная численность работников организации составляет один человек. Участником и руководителем общества является Московец Е.Н., одновременно являющийся учредителем и руководителем ООО «СДМ-сервис» и ООО «Иркутск-экономэнерго». Ранее налогоплательщиком отчетность представлялась с «нулевыми» показателями, суммы налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета не заявлялись.

ООО «ССТ» 30.07.2013 и 02.08.2013 по договорам купли-продажи у ООО «ИркутскБанкРеализация» приобретены земельный участок с нежилым помещением и транспортные средства (спец.техника) в количестве 41 единицы.

Оплата за приобретенное имущество произведена Обществом за счет заемных денежных средств, полученных от: Московца Е.Н. по договору беспроцентного займа от 25.07.2013 №1 на сумму 20 789 754 руб. 75 коп., (срок действия договора до 31.12.2014), ООО «Роснефтетрейд» по договору процентного займа от 01.08.2013 №61 на сумму 26 800 000 руб. (срок действия договора до 25.12.2015), Филиппова А.А. по договору беспроцентного займа от 23.10.2013 б/н на сумму 6190000 руб. (срок действия договора до 31.12.2014).

Проверкой установлено, что реализованное в адрес ООО «ССТ» имущество, ООО «ИркутскБанкРеализация» приобрело у ООО Инженерно-производственной фирмы «СибСпецСтрой» в 3 квартале 2013 года на основании соглашения об отступном от 02.08.2013 №002/8 и договоров купли-продажи от 25.07.2013, от 27.07.2013, от 29.07.2013.

Согласно пояснениям руководителя ООО «ССТ» от 21.07.2014 приобретенная спец.техника передана в аренду ООО Профильная компания «Сибирь».

Для подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС, уплаченному продавцу, заявитель представил первичные и иные документы, в том числе: договоры купли-продажи от 30.07.2013 №2, №3, №4, от 02.08.2013 № 6/13, заключенные с ООО «ИркутскБанкРеализация»; счета-фактуры; акты о приеме-передаче объектов основных средств, книги покупок и продаж за период с 01.07.2013 по 31.12.2013.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговым органом проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговой инспекцией установлено следующее.

ООО «ИркутскБанкРеализация» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска с 06.05.2010. Среднесписочная численность организации - один человек. Учредителем, руководителем и главным бухгалтером с 28.06.2013 является Горюнов А.В. (в 2012 году Горюнов А.В. являлся работником ООО Инженерно-производственная фирма «СибСпецСтрой»). Организация включена в группу «Риски» по следующим критериям: отсутствие основных средств, отсутствие расчетных счетов, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, представление «нулевой» бухгалтерской отчетности.

Срок владения ООО «ИркутскБанкРеализация» земельным участком и производственным зданием, приобретенным у ООО Инженерно-производственной фирмы «СибСпецСтрой», с 20.08.2013 по 24.09.2013. Срок владения ООО «ИркутскБанкРеализация» транспортными средствами, приобретенными у ООО Инженерно-производственной фирмы «СибСпецСтрой», составляет один день.

Из анализа выписки банка о движении денежных средства организации установлено, что денежные средства, поступившие 31.07.2013 за земельный участок с производственным зданием и транспортные средства от ООО «ССТ» в этот же день 31.07.2013 перечислены на расчетный счет за те же земельный участок, производственное здание, транспортные средства ООО Инженерно-производственная фирма «СибСпецСтрой», денежные средства поступившие 02.08.2013 за спец.технику от ООО «ССТ» в этот же день 02.08.2013 перечислены на расчетный счет ОАО «ВостСибтранскомбанк» с назначением платежа «Оплата по счету от 02.08.2013г. № 1 за уступку прав (требований) согласно договору от 02.08.2013г. № 002/8».

ООО Инженерно-производственная фирма «СибСпецСтрой» с 27.10.2004 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Иркутской области. С 25.12.2013 организация находится в стадии ликвидации. Среднесписочная численность организации за 2013 год составляла 12 человек. Учредителем и руководителем являлся Столяров А.В. На балансе организации по состоянию на 01.01.2013 числилось 42 единицы автотранспортных средств, производственный корпус и земельный участок. Задолженность ООО Инженерно-производственная фирма «СибСпецСтрой» перед бюджетом по НДС составляет 10 млн.рублей.

ООО Профильная компания «Сибирь» состоит на учете в Межрайонной ИФНС №12 по Иркутской области с 29.11.2011. С момента постановки на учет применяет общую систему налогообложения с основным видом деятельности - «Подготовка строительного участка». Среднесписочная численность организации составляет 31 человек. Учредителем и руководителем организации является Столяров А.В.

Инспекцией 29.07.2014 проведен опрос Столярова А.В., из которого следует, что он действительно является руководителем в вышеуказанных организациях, заключал кредитные договоры и договоры займов с ОАО «Восточно-сибирским транспортным банком», ООО «ССТ», физическими лицами. Суммы, размер ставок и сроки разные, поэтому точные цифры не помнит. Кредитные и заемные средства использовал для производственной и хозяйственной деятельности организаций. Столяров А.В. пояснил, что транспортные средства арендует у ООО «ССТ» и ООО «Восточная техника». Место передачи транспортных средств, согласно договоров аренды, заключенных с ООО «ССТ» не помнит, в связи с большим количеством договоров. Передавались транспортные средства Московцом Е.Н, принимались работниками ООО Профильная компания «Сибирь» в момент получения транспортных средств в аренду. Столяров А.В. подтвердил факт знакомства с Горюновым А.В. (учредитель, руководитель и главный бухгалтер ООО «ИркутскБанкРеализация») и Московцом Е.Н.

Целью реализации ООО Инженерно-производственная фирма «СибСпецСтрой» основных и транспортных средств ООО «ИркутскБанкРеализация» Столяров А.В. указал - залоговое имущество, отсутствие финансов для выкупа техники. Каким образом осуществлялась перевозка транспорта, кто непосредственно принимал технику и участвовал в перевозке техники Столяров А.В. конкретно не помнит, так как была переуступка прав требования, техника частично находилась на производственной базе, частично в ремонте, частично в работе. Для ООО «ИркутскБанкРеализация» товарно-транспортные накладные и путевые листы не выписывались. Договор, заключенный между ООО Инженерно-производственная фирма «СибСпецСтрой» и ООО «ИркутскБанкРеализация», подписывал лично. Бухгалтерский учет в организации ООО Инженерно-производственная фирма «СибСпецСтрой» ранее осуществлял Столяров А.В., на данный момент конкурсный управляющий.

На основании анализа федеральных информационных ресурсов установлено, что Столяров А.В. получал заработную плату в ООО Профильная компания «Сибирь», ООО Инженерно-производственная фирма «СибСпецСтрой», в 2012 году в ОАО «Восточно­сибирский транспортный коммерческий банк».

На основании справок о доходах, представленных организациями ООО Инженерно-производственная фирма «СибСпецСтрой», ООО Профильная компания «Сибирь» и ООО «ССТ», установлено, что Столяров А.В. является руководителем в ООО Инженерно-производственная фирма «СибСпецСтрой» и ООО Профильная компания «Сибирь» с момента создания; руководитель ООО «ССТ» Московец Е.Н. являлся работником в ООО Инженерно-производственной фирме «СибСпецСтрой» с 2011 по 2013 годы, в ООО Профильной компании «Сибирь» в 2013 году; руководитель ООО «ИркутскБанкРеализация» Горюнов А.В. являлся работником в ООО Инженерно-производственной фирме «СибСпецСтрой» в 2012 году и в ООО Профильной компании «Сибирь» в 2013 году; заимодавец Филиппов А.А являлся работником в ООО Инженерно-производственной фирме «СибСпецСтрой» в 2011 и 2012 годах, и в ООО Профильной компании «Сибирь» в 2013 году.

Инспекцией 11.07.2014 проведен опрос Филиппова А.А., из которого следует, что в период с 2010 по 2011 годы Филиппов А.А. работал в ООО Инженерно-производственной фирме «СибСпецСтрой» по трудовому договору механиком, с 2011 года является работником ООО Профильная компания «Сибирь» по трудовому договору в должности главного механика. Свидетель пояснил, что заключал кредитный договор с Восточным экспресс-банком на сумму 120000 руб. на ремонт квартиры. С Московцом Е.Н. знаком в качестве руководителя ООО «ССТ», ранее в качестве сотрудника ООО Инженерно-производственной фирмы «СибСпецСтрой» и ООО Профильной компании «Сибирь». Со Столяровым А.В. знаком в качестве директора ООО Профильной компании