Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2015 по делу n А78-379/2015. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды в соответствии с пунктом 5 Постановления №53 может также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии такого обстоятельства, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии с пунктом 11 Постановления №53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (по отношению к спорному периоду) относит хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности, к объектам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 1); обязывает оформлять все хозяйственные операции оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9); предписывает принимать первичные учетные документы к учету при условии, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 этого Закона.

Между тем, требования Федерального закона «О бухгалтерском учете» касаются не только полноты заполнения всех реквизитов первичных документов, но и достоверности содержащихся в них сведений, в связи с чем, по общему смыслу обоснованности налоговой выгоды, на которую претендует налогоплательщик, в частности при исчислении НДС, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Налоговым органом в обоснование своей позиции со ссылкой на содержание оспариваемого решения приведено то, что по сведениям ИФНС России № 20 по г. Москве ООО «СтройМонтажСервис» в электронном виде за 4 квартал 2013 года представлена налоговая декларация с нулевыми показателями; взаиморасчеты между заявителем и названным контрагентом за период с 01.07.2013 по 01.06.2014 по расчетным счетам последнего не производились; договор поставки № 31/10/13 от 31.10.2013 и счет-фактура № 93 от 31.10.2013 подписаны от имени ООО «СтройМонтажСервис» Бовар В.Ф., хотя согласно базе данных ФИР на момент подписания договора директором этого общества являлась Веселова Юлия Леонидовна, которая по адресу регистрации не проживает, и по нему числится Матова Юлия Леонидовна; отсутствуют ж/д перевозочные документы на поставку товара по счету-фактуре № 93 от 31.10.2013 (т. 2, л.д. 60-93).

На основании пункта 1 статьи 510 Гражданского кодекса РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. № 835 «О первичных учетных документах», принятым в целях реализации положений названного Федерального закона, функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий были возложены на Государственный комитет Российской Федерации по статистике.

Госкомстат России, реализуя предоставленные ему полномочия, Постановлением от 28 ноября 1997 г. № 78 утвердил согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, в том числе форму № 1 -Т «Товарно-транспортная накладная», а также указания по применению и заполнению этих форм.

Пунктом 3 названного Постановления признаны утратившими силу на территории Российской Федерации приложения №№ 1, 4, 5 (формы первичной учетной документации №№         1 -Т, 4-С, 4-П) к Инструкции «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», утвержденные Минфином СССР и ЦСУ СССР 30 ноября 1983 г. № 156/354/7. Остальные положения этой Инструкции действуют на территории Российской Федерации в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации (ст. 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в редакции рассматриваемого периода).

В соответствии с положениями Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30 ноября 1983 г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (в ред. Постановления Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78), которые должны оцениваться в неразрывной связи с указаниями по применению и заполнению форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, товарно¬транспортная накладная формы №1-Т является первичным учетным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки, и состоит из двух разделов: товарного и транспортного. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Транспортный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта и служит для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Таким образом, товарно-транспортная накладная формы № 1-Т применяется в тех случаях, когда осуществляются расчеты с владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и фактически совмещает два документа: первый из них позволяет учесть для целей бухгалтерского учета движение товарно-материальных ценностей от одного хозяйствующего субъекта к другому, а второй - транспортные работы и расчеты за услуги по перевозке грузов. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах, распределяемых между всеми участниками хозяйственного оборота для учета соответствующих хозяйственных операций у каждого из них.

На основании пункта 6 указанной Инструкции товарно-транспортная накладная признана единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Иной унифицированной формы первичной документации по учету движения товарно-материальных ценностей при перевозке груза автомобильным транспортом и учету работы перевозчика действующим законодательством не предусмотрено.

Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 была введена форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная», утвержденная для учета торговых операций и применяется для оформления (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, и которая составляется в двух экземплярах, передаваемых по одному экземпляру организации, сдающей товары, и сторонней организации. Разделы, позволяющие учесть движение товарно-материальных ценностей, транспортные работы и расчеты за перевозку, в ней отсутствуют.

Форма ТТН № 1-Т, и форма ТН № ТОРГ-12 являются неравнозначными и взаимодополняющими документами, применяемыми исключительно при осуществлении тех хозяйственных операций, для учета которых они предназначены, а потому, в данном случае, наличие товарной накладной по форме № ТОРГ-12 не исключает необходимости наличия товарно-транспортной накладной по форме №1 -Т в случае доставок груза автомобильным транспортом.

В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» (далее - Устав железнодорожного транспорта) при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.

При предъявлении грузов для перевозки грузоотправитель должен указать в транспортной железнодорожной накладной их массу, при предъявлении тарных и штучных грузов также количество грузовых мест (статья 26 Устава железнодорожного транспорта).

По прибытии грузов на железнодорожную станцию назначения перевозчик обязан выдать грузы и транспортную железнодорожную накладную грузополучателю, который обязан оплатить причитающиеся перевозчику платежи и принять грузы (статья 36 Устава железнодорожного транспорта).

Пунктами 6.1-6.3 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденных приказом МПС России от 18.06.2003 № 39, установлено, какие реквизиты железнодорожной накладной заполняются грузополучателем.

Этим же приказом МПС России утверждены формы перевозочных документов (железнодорожная накладная формы ГУ-27, железнодорожная накладная формы ГУ-27-О и т.д.). Формы перевозочных документов на перевозку грузов в универсальном контейнере и особенности их заполнения утверждены приказом МПС России от 18.06.2003 № 30. Таким образом, при перевозке грузов железнодорожным транспортом один экземпляр железнодорожной накладной должен передаваться грузополучателю.

Поскольку в представленной в дело товарной накладной № 72 от 31.10.2013 и в счете-фактуре № 93 от 31.10.2013 заявитель обозначен в качестве грузополучателя, то есть участника перевозочного процесса, то он обязан иметь в наличии экземпляр перевозочного документа (товарно-транспортной или железнодорожной накладной).

Исходя из содержания условий договора поставки, заключенного между заявителем и ООО «СтройМонтажСервис» № 31/10/13 от 31.10.2013, доставка товара предполагалась альтернативная - либо транспортом поставщика (с возможностью привлечения перевозчика), либо самовывозом покупателем.

Между тем, обществом на проверку и в материалы дела представлен комплект документов, подтверждающих перемещение (поставку) товаров от поставщика до покупателя в рамках заключенного между ними договора от 31.10.2013, с учетом допоставки груза до конечного покупателя товара по путевым листам №№ 1 и 2 от 30.10.2013 и от 31.10.2013: внешнеэкономический контракт MHD-JG2012 от 27.09.2013, заключенный между ОО «Хэн Тун» и ООО «МАТИК», с приложением № 1 к нему от 10.10.2013, ГТД №10612050/281013/0008847 с дополнением к ней, ж/д накладные, спецификации, инвойсы, договор поставки № 28/10 от 28.10.2013, заключенный между ООО «МАТИК» и ООО «СтройМонтажСервис» от 28.10.2013 с приложением № 1 к нему от 28.10.2013, счет-фактура № 3 от 28.10.2013, товарная накладная № 3 от 28.10.2013, книга продаж ООО «МАТИК» за 4 квартал 2013 года и его налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2013 года, договор уступки права требования от 01.10.2013, акт зачета взаимных требований от 31.10.2013 с заявлением, приложение № 1 к договору поставки № 31/10/13 от 31.10.2013, книга продаж (выписка) ООО «СтройМонтажСервис» за 4 квартал 2013 года, и его налоговая декларация по НДС за указанный период, сопроводительное письмо № 127 от 15.05.2014, свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок по адресу: Забайкальский край, г. Чита, Черновский р-он, ул. Гайдара, уч. № 13в.

Указанные документы при непредставлении налоговым органом доказательств обратного свидетельствуют о реализации договорных отношений по поставке товара от инопартнера в адрес ООО «МАТИК», в последующем реализованного ООО «Забайкалресурс».

При этом судом учтено, что по имеющемуся договору № 28/10 от 28.10.2013, заключенному между ними, также предполагалась доставка товара на основании заявки покупателя на отгрузку, либо транспортом поставщика (с возможностью привлечения перевозчика), либо самовывозом покупателем (п.п. 3.1-3.4.2. договора).

Кроме того, доводы налогового органа относительно того, что ООО «СтройМонтажСервис» за 4 квартал 2013 года представлена декларация по НДС с нулевыми показателями; взаиморасчеты между заявителем и названным контрагентом за период с 01.07.2013 по 01.06.2014 по расчетным счетам последнего не производились; договор поставки № 31/10/13 от 31.10.2013 и счет-фактура № 93 от 31.10.2013 подписаны от имени ООО «СтройМонтажСервис» Бовар В.Ф., хотя согласно базе данных ФИР на момент подписания договора директором этого общества являлась Веселова Юлия Леонидовна, которая по адресу регистрации не проживает, и по нему числится Матова Юлия Леонидовна, обоснованно не учтены судом, поскольку факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, при том, что полномочия Бовар В.Ф. на момент подписания договора от 31.10.2013 подтверждены представленными в дело документами (т. 1, л.д. 16-23, 44, 45, 50-70).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно исходил из доказанности обществом факта перемещения товара по счету-фактуре № 93 от 31.10.2013 от поставщика к фактическому покупателю.

Следовательно, вывод инспекции о неподтвержденности заявленного вычета по НДС в 4 квартале 2013 года на сумму 831300 руб., судом правильно признан ошибочным.

В части эпизода, связанного с занижением налоговой базы в размере 1092214 руб. и не исчислением с неё НДС на 166609 руб. по взаимоотношениям общества и ИП Хвыль Д.Д. по подаче-уборке вагонов на основании счетов-фактур №№ 081113-2 от 08.11.2013 и 311013-1 от 31.10.2013, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется