Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2015 по делу n А78-12702/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

использованием «для переработки и хранения древесины и пиломатериалов».

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации права собственности, постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними от 21 июля 1997 года является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Следовательно, плательщиком земельного налога является организация, которая в ЕГРП указана, как обладающая правом собственности, либо правом постоянного (бессрочного) пользования, либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Таким образом, обязанность уплачивать земельный налог возникает с момента регистрации одного из названных прав на земельный участок, т.е. внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Согласно пункту 1 статьи 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает своё существование.

Земельный участок с кадастровым номером 75:22:500166:1, расположенный по адресу: 672570, Забайкальский край, Читинский р-н, шт. Новокручининский, ул. Промышленная 1а, разделён на два земельных участка с кадастровыми номерами: 75:22:500166:44, расположенный по адресу: 672570, Забайкальский край, Читинский р-н, шт. Новокручининский, ул. Промышленная, 1а и 75:22:500166:45, расположенный по адресу: 672570, Забайкальский край, Читинский р-н, пгт. Новокручининский, ул. Промышленная, 1а.

Дата прекращения права собственности на земельный участок с кадастровым номером 75:22:500166:1, согласно представленной Выписке из ЕГРП - 16 июля 2013 года.

Дата возникновения права собственности на земельные участки, образованные в результате разделения первоначального земельного участка с кадастровым номером 75:22:500166:1, с кадастровыми номерами 75:22:500166:44 и 75:22:500166:45 - 16 июля 2013 года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчётного) периода права собственности на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчётном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15 -го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15 -го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Следовательно, в соответствии со статьями 388, 396 НК РФ общество становится обязанным уплачивать земельный налог по новым земельным участкам, образованным в результате разделения первоначального участка, только с июля 2013 года.

Пунктами 1 и 2 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Пунктом 5 данной статьи предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Земельный налог и авансовые платежи по налогу налогоплательщики уплачивают в бюджет по месту нахождения земельных участков.

В соответствии с Положением «О земельном налоге на территории сельского поселения «Маккавеевское»», утвержденного Решением Совета сельского поселения «Маккавеевское» от 13.08.2005 № 5, Положением «О земельном налоге на территории сельского поселения «Новокручининское»», утвержденного Решением Совета городского поселения «Новокручининское» от 02.09.2005 № 5 срок уплаты авансовых платежей установлен не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом.

Соответственно, срок оплаты авансовых платежей за 1 квартал 2013 года - 30.04.2013, за 2 квартал 2013 года - 31.07.2013, за 3 квартал 2013 года - 31.10.2013.

Согласно пункту 2 статьи 394 НК РФ налоговая ставка по земельному налогу составляет 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Согласно выписке из ЕГРП от 23.07.2014 № 01/105/2014-1488, выданной Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Забайкальскому краю, правообладателю ООО «Новый век» на праве собственности принадлежат:

1) земельный участок с кадастровым номером 75:22:500166:44, площадью 21891 кв.м., расположенный по адресу: Россия, Забайкальский край, Читинский район, пгт.Новокручининский, ул. Промышленная, 1а. Дата государственной регистрации - 16.07.2013, номер государственной регистрации 75-75-01/098/2013-144. Соответственно, земельный налог за 2013 год должен быть исчислен за 5 месяцев (с августа по декабрь 2013 года) и составил 41392,00 руб. (6622246,41 х 1,5% х 0,4167 (5:12)).

По данным налогоплательщика земельный участок находился в собственности общества в течение 12 месяцев (с января по декабрь 2013) и применен коэффициент К2 - 1 (1:12). По данным налоговой декларации общества исчисленная сумма налога, подлежащая оплате в бюджет, составила 51760,00 руб. Соответственно обществом завышена сумма налога, подлежащая оплате в бюджет на 10368,00 руб.

2) земельный участок с кадастровым номером 75:22:500166:45, площадью 6529 кв.м., расположенный по адресу: Россия, Забайкальский край, Читинский район, пгт.Новокручининский, ул. Промышленная, 1а. Дата государственной регистрации - 16.07.2013, номер государственной регистрации 75-75-01/098/2013-145. Соответственно, земельный налог за 2013 год должен быть исчислен за 5 месяцев (с августа по декабрь 2013 года) и составил 12345,00 руб. (1975088,00 х 1,5% х 0,4167(5:12)).

По данным налогоплательщика земельный участок находился в собственности общества в течение 12 месяцев (с января по декабрь 2013) и применен коэффициент К2 - 1 (1:12). По данным налоговой декларации общества исчисленная сумма налога, подлежащая оплате в бюджет, составила 15437,00 руб. Соответственно обществом завышена сумма налога, подлежащая оплате в бюджет на 3092,00 руб.

3) земельный участок с кадастровым номером участка 75:22:500166:1 количество месяцев владения составило 7 месяцев, дата возникновения собственности на земельный участок - 30.05.2012, дата государственной регистрации прекращения права - 16.07.2013. Соответственно налог должен быть исчислен за 7 месяцев 2013 года и составил 171961,00 руб. В налоговой декларации, представленной обществом, данный участок не заявлен.

В нарушение пункта 1 статьи 396 НК РФ общество не производило исчисление и уплату авансовых платежей по срокам оплаты.

Из материалов дела следует, что налоговой проверкой выявлено занижение обществом налоговой базы по земельному налогу в размере 23771262,00 руб. в следующих соотношениях:

кадастровый номер 75:22:500166:44, занижение налоговой базы составило 3171568.0 руб.;

кадастровый номер 75:22:500166:45, занижение налоговой базы составило 945922.0 руб.;

кадастровый номер 75:22:500166:1, занижение налоговой базы составило 19653772.0 руб.

Как следует из оспариваемого решения налоговой инспекции сумма налога, подлежащая оплате в бюджет по данным плательщика, составила 160725,00 руб. (51760,00 руб. + 15437,00 руб. + 93528,00 руб.). Сумма налога, подлежащая оплате в бюджет по данным инспекции, составила 319226,00 руб. (41392,00 руб. + 12345,00 руб. + 171961,00 руб. + 93528,00 руб.).

Занижение налоговой базы привело к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 158501,00 руб., в результате чего обществом нарушены статьи 396 и 397 НК РФ.

При этом, сам расчет Инспекции (математически) налогоплательщиком не оспаривается.

Таким образом, судом сделан правильный вывод о том, что налоговой инспекцией по результатам проверки обоснованно доначислен земельный налог за 2013 года в размере 158501,00 руб. (319226,00 руб. - 160725,00 руб.).

Также решением инспекции заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 31700,20 руб. (158501,00 х 20%). Основанием для привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ послужил вывод налоговой инспекции о совершении правонарушения, выразившегося в неуплате (неполной уплате) земельного налога за 2013 год в результате занижения налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса" разъяснено, что в силу статьи 122 Налогового кодекса занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

С учетом установленных обстоятельств по делу апелляционный суд полагает правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 31700,20 руб.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В пункте 1 статьи 112 НК РФ перечислены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Таким образом, право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа, предоставлено как налоговому органу при привлечении лица к ответственности, так и суду при рассмотрении дела.

Из системного толкования статей 112, 114 НК РФ и статьи 71 АПК РФ следует, что примененная налоговым органом мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения проверяется судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.

При оценке фактических обстоятельств и характера допущенного нарушения, смягчающие ответственность обстоятельства, а также несоразмерность ответственности совершенному заявителем правонарушению и последствиям его совершения судами первой и апелляционной инстанции не установлены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Пунктом 4 названной статьи установлено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

С учетом установленных обстоятельств у инспекции по состоянию на 04.08.2014 имелись правовые основания для начисления пени в сумме 21993,92 руб.

При таких обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 25 марта 2015 года по делу №А78-12702/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано