Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2015 по делу n А78-12702/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

органа, принятого по результатам налоговой проверки.

Материалами дела подтверждается, что акт камеральной налоговой проверки № 2.6-25/567 от 13.05.2014, вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки № 2.6-25/567 от 13.05.2014 (т.1, л.д.50), протоколом расчета пени, оформленные сопроводительным письмом № 6327 от 20.05.2014 (т.1, л.д.72-74) были направлены налогоплательщику заказным письмом с уведомлением и согласно почтовому уведомлению получены 03.06.2014. Факт получения акта проверки представителем общества не оспаривается.

Поскольку налогоплательщик воспользовался своим правом на представление возражений, данные возражения были рассмотрены налоговым органом 07.07.2014 в присутствии представителя налогоплательщика и 04.08.2014 в отсутствие налогоплательщика, по итогам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок с 09.07.2014 по 29.07.2014, решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 04.08.2014 и решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.08.2014 № 2.6-26/607, суд апелляционной инстанции полагает, что налоговым органом не допущено существенных нарушений условий процедуры рассмотрения материалов проверки, которые в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Кодекса являются безусловным основанием для отмены решения налогового органа.

Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельств по делу, верного применения норм материального и процессуального права сделал обоснованный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного налогоплательщиком требования.

Как установлено судом и следует из материалов дела, общество в соответствии со статьей 388 НК РФ является плательщиком земельного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Статьей 388 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 3 статьи 398 НК РФ налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного           подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Разделом 2 Положения «О земельном налоге на территории сельского поселения «Маккавеевское»», утвержденного Решением Совета сельского поселения «Маккавеевское» от 13.08.2005 №5 (т.1, л.д.139-141), ставка 0,3% установлена в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

- отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства.

В отношении прочих земельных участков установлена ставка 1,5%.

В соответствии с разделом 2 Положения «О земельном налоге на территории сельского поселения «Новокручининское»», утвержденного Решением Совета городского поселения «Новокручининское» от 02.09.2005 №5 (т.1, л.д.142-144) ставка 0,3 % установлена в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

- отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

В отношении прочих земельных участков установлена ставка 1,5 %.

В подпункте 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) закреплен принцип земельного законодательства о делении земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на ряд категорий, в том числе на земли населенных пунктов.

Пунктом 2 названной статьи установлено, что земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Как следует из пункта 1 статьи 83 ЗК РФ землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 85 ЗК РФ в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам: 1) жилым; 2) общественно-деловым; 3) производственным; 4) инженерных и транспортных инфраструктур; 5) рекреационным; 6) сельскохозяйственного использования; 7) специального назначения; 8) военных объектов; 9) иным территориальным зонам.

Границы территориальных зон должны отвечать требованиям принадлежности каждого земельного участка только к одной зоне.

Спорные земельные участки имеют категорию земель - земли населенных пунктов с видом разрешенного использования - для переработки и хранения древесины и пиломатериалов.

Судом установлено, что общество на основании выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимого имущества от 23.07.2014 № 01/105/2014-1488 (далее - Выписка из ЕГРП) являлось собственником земельного участка с кадастровым номером 75:22:500166:0001, категория земли: земли населенных пунктов - для предпринимательской деятельности, и является собственником по земельным участкам с кадастровыми номерами 75:22:500166:44 и 75:22:500166:45, категория земли: земли населенных пунктов - для переработки и хранения древесины и пиломатериалов, что подтверждается кадастровыми паспортами земельного участка от 18.01.2013 № 75ВС/2013-3504 и от 18.01.2013 № 75ВС/2013-3505 (т.1, л.д.42-43).

В ходе камеральной налоговой проверки, инспекция исчислила обществу земельный налог по ставке 1,5% - «для прочих земельных участков.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правильно исходил из того, что инспекция при определении размера налоговой ставки обоснованно руководствовалась сведениями о виде разрешенного использования земельных участков, содержащимися в Выписке из ЕГРП, и правомерно применила ставку земельного налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, указанных в кадастровых выписках о земельном участке.

Согласно представленной в материалы дела налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год срок представления установлен - 03.02.2014. Первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год представлена обществом в налоговую инспекцию 24.01.2014 без нарушения срока, установленного для её представления.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации общества по земельному налогу за 2013 год налоговой инспекцией установлены нарушения порядка исчисления и уплаты, а именно по данным раздела 2 налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год налогоплательщиком заявлено 3 земельных участка:

- с кадастровым номером 75:22:520103:0027, расположенным по адресу: 672535, Забайкальский край, Читинский р-н, с. Маккавеево, ул. Дорожная, 2;

- с кадастровым номером 75:22:500166:44, расположенным по адресу: 672570, Забайкальский край, Читинский р-н, пгт. Новокручининский, ул. Промышленная, 1а;

- с кадастровым номером 75:22:500166:45, расположенным по адресу: 672570, Забайкальский край, Читинский р-н, пгт. Новокручининский, ул. Промышленная, 1а.

Согласно Выписке из ЕГРП, кадастровых выписок Филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Забайкальскому краю (т.1, л.д. 124, 131, 135), кадастровых паспортов (т.1, л.д.41-42) на земельные участки налогоплательщику на праве собственности принадлежали 4 земельных участка:

- с кадастровым номером 75:22:500166:1, расположенным по адресу: Россия, Забайкальский край, Читинский р-н, шт. Новокручининский, ул. Промышленная, 1а, кадастровая стоимость 19653772,00 руб., дата государственной регистрации прекращения права - 16.07.2013;

- с кадастровым номером 75:22:520103:0027, расположенным по адресу: Россия, Забайкальский край, Читинский р-н, с. Маккавеево, ул. Дорожная, 2, кадастровая стоимость 6235173,00 руб., дата государственной регистрации - 05.05.2005;

- с кадастровым номером 75:22:500166:44, расположенным по адресу: Россия, Забайкальский край, Читинский р-н, шт. Новокручининский, ул. Промышленная, 1а, кадастровая стоимость 6622246,41 руб., дата государственной регистрации - 16.07.2013;

- с кадастровым номером 75:22:500166:45, расположенным по адресу: Россия, Забайкальский край, Читинский р-н, шт. Новокручининский, ул. Промышленная, 1а, кадастровая стоимость 1975087,79 руб., дата государственной регистрации - 16.07.2013.

Как следует из материалов дела, в налоговой декларации за 2013 год налогоплательщиком не отражён участок с кадастровым номером 75:22:500166:1, расположенный по адресу: Забайкальский край, Читинский р-н, шт. Новокручининский, ул. Промышленная,1а.

Согласно Выписке из ЕГРП земельный участок с кадастровым номером 75:22:500166:1 был отнесен к категории «земли населённых пунктов», с разрешенным использованием «для предпринимательской деятельности».

В соответствии с представленными в материалы дела кадастровыми паспортами от 18.01.2013 № 75ВС/2013-3504, от 18.01.2013 № 75ВС/2013-3505(т.1, л.д.41-42), Выписки из ЕГРП, земельные участки с кадастровым номером 75:22:500166:45 и кадастровым номером 75:22:500166:44 отнесены к категории «земли населённых пунктов», с разрешенным