Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2015 по делу n А78-14176/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и соответствующим штрафом по п. 1 статьи 122 НК РФ.

Относительно доначисления налога на имущество организаций за 2012 год на сумму 784243 руб., за 2013 год на сумму 383815 руб., а также начисления причитающихся пени по ним в размерах 138036,60 руб. и 67552,92 руб. и соответствующих штрафов апелляционный суд приходит к следующему.

Как установлено инспекцией, в нарушение пункта 1 статьи 374 НК РФ обществом неправомерно не признаны объектами налогообложения транспортные средства, переданные ему в собственность после расторжения 25.01.2012 договора о совместной деятельности от 25.06.2011, в связи с чем, необоснованно не определена налоговая база по ним, составившая в 2012 году - 35647422 руб., в 2013 году - 17446138 руб., и не исчислены, а также не уплачены спорные суммы налога на имущество за указанные периоды.

Признавая такие выводы проверки правомерными, суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

На основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из положений Приказа Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, и Инструкции по его применению», счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Понятие «основные средства» дано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.

К основным средствам, как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

В соответствии с названным Приказом актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Таким образом, суд первой инстанции правильно исходил из того, что налогоплательщик обязан своевременно учитывать основные средства на своем балансе. Неисполнение данной обязанности не означает отсутствие объекта налогообложения, а потому вопрос о включении имущества в объект обложения налогом на имущество не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, и должен определяться экономической сущностью этого имущества.

При этом судом учтено, что для признания имущества объектом основных средств необходимо и достаточно, чтобы оно было предназначено для использования (а не только фактически использовалось) в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение или во временное пользование.

В пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н определено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно и в других случаях.

Таким образом, если объект уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств (окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта), то данное обстоятельство является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Кодекса, а потому ссылки заявителя на то, что имущество не приобреталось, а было передано после расторжения договора, и фактически им не использовалось, и было передано на хранение, обоснованно отклонены судом первой инстанции.

Как установлено судом и следует из материалов дела, имущество, переданное обществу после расторжения договора совместной деятельности ООО «АТЭК» (22 единицы транспортной техники) числилось в 2011 году на балансе последнего на счете 01 в качестве объекта основных средств, и по нему производилось начисление амортизации, что соответствует представленным его карточкам счетов 01 и 02 за июль 2011 - декабрь 2013 и оборотно-сальдовым ведомостям по таким же счетам за сентябрь 2011 - декабрь 2013 (т. 3, л.д. 84¬90, 91-100, 128, 129).

В качестве основных средств данные активы после расторжения договора от 25.06.2011 были списаны с учета приведенного общества, и приняты в последующем заявителем как основные средства, но не на счете 01 «Основные средства», а на счете 08/4, хотя соответствовали всем условиям, при которых такие активы должны были быть приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства» ООО «Чжунминь- Энэрджи» с последующим исчислением с них налога на имущество организаций по правилам пункта 1 статьи 374 НК РФ (см. оборотно-сальдовую ведомость заявителя за 25.01.2012-31.01.2012 по счету 08/4 «Приобретение объектов основных средств», акт о приеме-передаче групп объектов основных средств №ТЭК00000001 от 25.01.2012 по форме № ОС-1б, акт о списании групп объектов основных средств №ТЭК00000001 от 25.01.2012 по форме № ОС-4б, бухгалтерскую отчетность заявителя за 6 месяцев 2012 года и за 2012 год, представленных в судебном заседании 11.03.2015).

Доводы общества относительно того, что рассматриваемое имущество было реализовано в дальнейшем третьим лицам по минимальным ценам ввиду его непригодного для предназначенных целей использования, судом отклонены правильно, поскольку доказательств, безусловно свидетельствующих о неисправном техническом состоянии 15 единиц транспорта, не позволяющем использовать его по назначению, ни к моменту его получения заявителем от ООО «АТЭК», ни к моментам их отчуждения общества в последующем, материалы дела не содержат. Напротив, в материалы дела представлен договор хранения от 01.07.2012, заключенный обществом с ОАО «СК «Спецстрой», спецификация № 1 и акт передачи к договору хранения, из содержания которого следует, что состояние передаваемого на хранение имущества удовлетворительное и соответствует оговоренному в договоре хранения, а все единицы после проведения капитального ремонта способны к транспортированию (т. 5, л.д. 40-45).

Более того, в представленных в дело договорах купли-продажи соответствующих единиц транспорта (спецтехники) зафиксировано, что автомобили осмотрены покупателями и претензий к их техническому состоянию у них не имеется, либо сведения о техническом состоянии никак не отражены (т. 4, л.д. 5-6, 10-13, 17-20, 24-26, 46-53, 64¬66, 69-70, 72, 75-76, 80-91).

При этом указание в договоре от 24.07.2013 на наличие явных дефектов в отношении погрузчика LW 500 KL и в договоре от 03.08.2012 на отсутствие основного ведущего моста в отношении экскаватора HYUNDAI R450LC-7 (т. 4. л.д. 29-31, 41-45) доводов заявителя жалобы не подтверждает, поскольку отсутствует информация о неисправностях этой техники, которые не позволяли бы использовать её по назначению ООО «Чжунминь-Энэрджи» с даты получения от ООО «АТЭК» (с 25.01.2012) до дат реализации по приведенным договорам.

Также апелляционный суд принимает во внимание то обстоятельство, что назначение спорного имущества соответствует основному виду деятельности налогоплательщика – добыче, обогащению и агломерации бурого угля. Кроме того, спорное имущество налогоплательщиком сразу же было поставлено на учет и продано по истечении длительного периода времени.

Материалами дела не подтверждаются доводы апеллянта о том, что транспортные средства не были готовы к фактической эксплуатации.

При таких установленных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований заявителя о признании недействительным оспариваемого решения инспекции в части доначисления налога на имущество организаций за 2011 -2013 годы в общем размере 1376041 руб., соответствующих пени и штрафа по п. 1 статьи 122 НК РФ.

В части выводов суда первой инстанции при оспаривании обществом штрафов за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2012 и 2013 годы в суммах 235273 руб. и 95954 руб. доводов в апелляционной жалобе не приведено.

Согласно статье 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Абзацем вторым пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ закреплено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

На основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Пунктами 1, 3 статьи 386 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С учётом названных норм права и обстоятельств дела налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2012 и за 2013 годы должны были быть представлены заявителем не позднее 01.04.2013 и 31.03.2014 соответственно, с учетом пункта 6 статьи 6.1. Налогового кодекса РФ.

Материалами налоговой проверки зафиксировано, а обществом не опровергнуто, что им не была исполнена обязанность по представлению налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2012 и за 2013 годы при установленном сроке представления не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Принимая во внимание то, что исчисленные к уплате суммы налога на имущество организаций за 2012 и 2013 годы были определены налоговой проверкой в размерах 784243 руб. и 383815 руб., и они подлежали внесению в бюджет заявителем, то инспекцией с учетом периодов просрочки сдачи соответствующих налоговых деклараций за указанные периоды, обоснованно произведен расчет штрафов за их непредставление по ст. 119 НК РФ на 235273 руб. и 95954 руб. соответственно.

Выводы суда первой инстанции о наличии смягчающих ответственность оснований сторонами по делу не оспариваются.

При таких установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены