Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2015 по делу n А78-14176/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

поданных налоговых расчетов за отчетный период не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября календарного года; по итогу налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога на основании поданной налоговой декларации в срок не позднее 5 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктами 1 и 2 статьи 377 Налогового кодекса РФ определено, что налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения, имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела, если иное не установлено статьей 378.2 настоящего Кодекса. Каждый участник договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1 -е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей, а также иные сведения, сообщение которых предусмотрено статьей 378.2 настоящего Кодекса. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 11, ст. 1290), на основании Приказа Минфина России от 24.11.2003 № 105н, утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (далее - Положение), и введено в действие с бухгалтерской отчетности 2004 года.

Пунктами 1, 3 -7 Положения определено, что оно устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Для целей настоящего Положения под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.

Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.

Настоящее Положение определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельности.

Для целей настоящего Положения под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.

При совместно осуществляемых операциях обособленно (на отдельном балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе участника вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций. Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений. Каждым участником бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой операции, ведется применительно к правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации 08 ноября 2010 г. № 143н (в редакции рассматриваемых периодов).

Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.

Каждый участник договора отражение в бухгалтерском учете причитающейся ему доли продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) осуществляет за отчетный период в соответствии с условиями договора.

Пунктами 9 и 10 Положения закреплено, что активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.

Доходы, расходы, обязательства, полученные в результате совместного использования активов, каждым участником договора учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств.

Каждым участником договора в бухгалтерском учете за отчетный период отражаются его доля доходов, полученных от совместного использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора.

В бухгалтерском учете участника подлежат отражению обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре, а также его доля в совместных обязательствах с другими участниками договора.

В бухгалтерском учете участника учитываются расходы, произведенные непосредственно участником в связи с участием в договоре, и его доля в совместных расходах с другими участниками указанного договора.

Согласно пунктам 13 и 15 Положения активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со статьей 1050 Гражданского кодекса Российской Федерации при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, определенными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный № 2689).

В силу пунктов 22 и 23 Положения организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности:

а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2010 (в редакции рассматриваемых периодов). Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности.

Как установлено судом и следует из материалов дела, по условиям договора о совместной деятельности от 25.06.2011 ведение бухгалтерского учета общего имущества участников поручается участнику-1 (ООО «АТЭК»), а стоимость вклада в совместную деятельность ООО «Чжунминь-Энэрджи» (участник-2) составляет 80%.

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что заявитель не вправе ссылаться на недолжное исполнение ООО «АТЭК» своих обязательств по представлению ему справки об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода, и о доле каждого участника в общем имуществе, не позволившее рассчитать налог на имущество по итогам 2011 года, поскольку в части внесенного вклада ООО «Чжунминь-Энэрджи» в своём учёте должно было обеспечить фиксацию переданных им для общего дела активов, и всей связанной с ними информации.

Следовательно, заявитель обязан был отдельно вести учет операций, которые совершаются в соответствии с договором о совместной деятельности, и исполнять обязанности плательщика налога на имущество организаций по данным операциям по итогам 2011 года в пределах внесенного вклада.

При этом, не получая необходимых для расчета налога на имущество организаций сведений от ООО «АТЭК», заявитель, по мнению суда первой инстанции, должен был быть обеспокоен своими обязательствами перед бюджетом в пределах своего вклада, исходя из непосредственного содержания пункта 1 статьи 45, пункта 2 статьи 377 НК РФ в совокупности с приведенным Положением ПБУ 20/03, а потому каким-то образом воздействовать на участника, ведущего общие дела товарищей, с побуждением его к надлежащему исполнению своих обязательств перед ними.

Между тем, материалы дела не содержат доказательств того, что ООО «Чжунминь-Энэрджи» были предприняты какие-либо меры в этом направлении.

Отклоняя довод общества о том, что бюджет не понес потерь от неуплаченного им налога за 2011 год в связи с тем, что ООО «АТЭК» исполнил обязанности по внесению налога на имущество в бюджет в полном объеме за 2011 год, что следует из его налоговой декларации, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку в пределах своего вклада ООО «Чжунминь-Энэрджи» должен был исполнить обязанности по уплате налога в бюджет как налогоплательщик лично по смыслу статьи 19, пункта 1 статьи 45, статьи 377 НК РФ, и сам по себе факт декларирования обязательств по налогу на имущество за 2011 год ООО «АТЭК» (т. 1, л.д. 113-116) правового значения не имеет, поскольку он как налогоплательщик самостоятельно выстраивал отношения с бюджетом в части обязательств по налогу на имущество организаций.

Указанное обстоятельство также не свидетельствует о том, что транспортные средства, на которые был начислен налог на имущество, приобретались ООО «АТЭК» не для совместной деятельности. Кроме того, не опровергает выводы инспекции и ссылка налогоплательщика на то, что договоры купли-продажи транспортных средств, счет-фактуры, товарные накладные выписаны на ООО «АТЭК», а также то, что после расторжения договора совместной деятельности ООО «АТЭК» указало при передаче основных средств, что передает их в счет возврата заемных средств.

Как следует из материалов дела, ранее приобретенные ООО «АТЭК» единицы техники переданы заявителю согласно приложению № 1 на сумму 45033125,60 руб. с учетом дополнения № 1 к контракту № 281011-01 и спецификации в качестве возврата инвестиционных (заёмных) средств по счёту-фактуре № 18 от 25.01.2012 (т. 3, л.д. 29-31, 32-34, 54, 55-56, 81-82, 84-90, 102-119, 120-127, т. 4, л.д. 125-126, 127-170).

По условиям договора о совместной деятельности от 25.06.2011 (п. 3.1. и 3.4. договора) ведение общих дел участников, а также бухгалтерского учета общего имущества участников было поручено участнику-1 (ООО «АТЭК»), и при приобретении соответствующих единиц транспортной техники именно на него как на покупателя были выписаны соответствующие счета-фактуры (т. 3, л.д. 48-49, т. 4, л.д. 118, 118 (оборот), 127-170). При этом доказательств, безусловно свидетельствующих о ведении им раздельного учета имущества, используемого при осуществлении операций в соответствии с договором о совместной деятельности и имущества, используемого им при осуществлении иной деятельности, материалы дела не содержат. Доводы заявителя жалобы не находят своего подтверждения и при анализе карточек счета 01, 02 «Основные средства» ООО «АТЭК», «Амортизация основных средств» ООО «АТЭК», оборотно-сальдовых ведомостей по указанным счетам.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о правомерности доначисления налога на имущество организаций за 2011 год в сумме 207983 руб. с приходящимися на него пени в размере 36622,45 руб.