Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2015 по делу n А10-2866/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

результатам выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса РФ в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100.1 Налогового кодекса РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ и учредительных документов ООО «ТД САТП» на момент вынесения решения №25 от 28 сентября 2012 года о проведении выездной налоговой проверки имело юридический адрес: мкр. Солнечный,44, п. Селенгинск, Кабанского района Республики Бурятия.

С момента вынесения решения о проведении выездной проверки до момента направления его налогоплательщику по почте, налоговый орган с личного номера телефона инспектора Суворова С.А. (телефон [phone]) на телефон руководителя общества «ТД САТП» Наумова А.И. (номер телефона 89025622084) передавал телефонограмму о начале выездной налоговой проверки и о необходимости явки представителя общества для получения соответствующего решения и уведомления.

17.10.2012 в связи с неявкой руководителя организации указанные решение № 25, уведомление №06-12/04677 от 28.09.2012 направлены налогоплательщику по юридическому адресу и по адресу места жительства (регистрации) его руководителя Наумова А.И. ценными   письмами   с   описью   вложения   и   с   простым   уведомлением   о   вручении.   Письма вручены     25.10.2012г.      представителю     налогоплательщика      секретарю     Гудыниной     М.А. Полномочия Гудыниной М.А. подтверждаются доверенностью №9 от 01.01.2012.(т.1 л.д.63-70).

Кроме того, инспекцией принимались меры по вручению решения о проведении проверки лично руководителю общества Наумову А.И., о чем свидетельствуют акт о невозможности вручения от 22.10.2012, протокол допроса № 720 от 22.10.2012.

17.10.2012 в Межрайонную ИФНС России № 9 по Республике Бурятия поступило (вх. № 8591 А) решение единственного участника ООО «ТД «САТП» Наумова А.И. об изменении юридического адреса ООО «ТД «САТП» с мкр. Солнечный,44, п. Селенгинск, Кабанского района Республики Бурятия на 450003, Республика Башкортостан, город Уфа, ул. Силикатная, д. 28 б, помещение 28.

С целью проверки достоверности данных о заявленном адресе, регистрирующим органом 18.10.2012 направлен запрос (исх. № 02-15/07369@) в Межрайонную ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан. Получен ответ от 23.10.2012 (исх. № 08-16/22223@), в котором Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан просит не осуществлять государственную регистрацию изменений сведений о месте нахождения общества в связи с непригодностью для размещения постоянного исполнительного органа юридического лица (акт обследования № 2633 от 19.10.2012).

24.10.2012 регистрирующим органом Межрайонной ИФНС № 9 по Республике Бурятия принято решение об отказе в государственной регистрации изменения адреса общества.

Требование от 18.10.2012 №3243 о предоставлении документов (информации), выставленное в рамках проверки в отношении общества на основании статьи 93 Кодекса направлялось 18.10.2012 по юридическому адресу ООО «ТД САТП», и адресу места жительства его руководителя, ценными письмами с описью вложения и с простым уведомлением о вручении. Письма вручены 25.10.2012 секретарю Гудыниной М.А.

Впоследствии ООО «Лана» (располагающееся по тому же юридическому адресу, что и ООО «ТД САТП», руководителем которого является Наумов А.И.) письмом №38 от 25.10.2012, возвратило указанные письма налоговому органу, со ссылкой на выбытие адресата. (т.3 л.д. 66, т.1 л.д. 115-117).

26.10.2012 решение о проведении проверки №25 от 28.09.2012 и требование о представлении документов №3243 от 18.10.2012 направлялось налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи.

Отчет о подтверждении даты отправки специализированного оператора связи ООО «Компания «Тензор» свидетельствует о том, что полученный от налогового органа файл, направлен обществу 26.10.2012 в 14 ч.11 м .23 сек.

Согласно извещению о получении электронного документа, файл получен 02.11.2012 в 13ч. 00 мин. 08 сек.

18.10.2012 в Межрайонную ИФНС России № 9 по Республике Бурятия (регистрирующий орган) поступило письмо нотариуса Матюновой В.Д. (вх. № 10410) к которому приложено заявление, подписанное Наумовым А.И. о государственной регистрации изменений состава участников ООО «ТД «САТП». Согласно представленным для государственной регистрации документам 17.10.2012 Наумов А.И. продал принадлежащую ему 100% долю в уставном капитале ООО «ТД «САТП» Устиновой Елене Евгеньевне, проживающей в с. Брусяны, Самарской области.

25.10.2012 регистрирующим органом вынесено решение о государственной регистрации № 8619А, в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о государственной регистрации смены участника ООО «ТД «САТП» с Наумова А.И. на Устинову Е.Е. (ГРН 2120327203731).

В связи с изменением сведений ЕГРЮЛ о единственном участнике ООО «ТД «САТП», налоговым органом 09.11.2012 ценными письмами с описью вложения с простым уведомлением о вручении в адрес нового участника общества Устиновой Е.Е. (получено лично Устиновой Е.Е. 24.11.2012) также направлено решение №25 от 28.09.2012, решение о внесении изменений, уведомление №06-12/04677 от 28.09.2012, требование № 3238 от 26.10.2012.

12.11.2012 в регистрирующий орган поступило заявление, подписанное Устиновой Е.Е., о государственной регистрации изменений сведений об адресе места нахождения ООО «ТД «САТП» с зарегистрированного - р. Бурятия, Кабанский район, п. Селенгинск, мкрн. Солнечный, 44, на новый - Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Кавказская, д. 6/7 офис 1. К заявлению приложено решение единственного участника ООО «ТД «САТП» Устиновой Е.Е. №3 от 02.11.2012, об освобождении Наумова А.И. от должности генерального директора ООО «ТД «САТП» с 06.11.2012 и о назначении генеральным директором ООО «ТД «САТП» Устиновой Е.Е. с 07.11.2012, о внесении изменений в устав ООО «ТД «САТП» в части смены адреса, подписанное Устиновой Е.Е. При этом, в решении имеется роспись об ознакомлении с ним Наумова А.И., заявление о государственной регистрации изменения сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени ООО «ТД «САТП», с Наумова А.И. на Устинову Е.Е. на основании данного решения не подавалось.  В связи с чем, 19.11.2012 регистрирующий орган принял решение об отказе в государственной регистрации изменения сведений об адресе места нахождения ООО «ТД «САТП».

23.11.2012 по юридическому адресу организации в качестве свидетеля опрошен главный бухгалтер ООО «Лана» Теплая О.П. (протокол допроса от 23.11.2012), в котором она показала, что ООО ТД «САТП» ей знакомо, данная организация арендовала офис по адресу мкр. Солнечный, 44, п. Селенгинск, руководителем являлся Наумов А.И., где находится офис ООО ТД «САТП» ей не известно, Наумов А.И. проживает в г. Москве, точный адрес ей не известен.

11.12.2012 в регистрирующий орган поступило заявление, подписанное Устиновой Е.Е. о государственной регистрации изменения сведений, о лице имеющего право без доверенности действовать от имени ООО «ТД «САТП» с Наумова А.И. на Устинову Е.Е.

К заявлению приложено решение единственного участника ООО «ТД «САТП» Устиновой Е.Е. №3 от 22.11.2012, об освобождении Наумова А.И. от должности генерального директора ООО «ТД «САТП» с 22.11.2012 и назначении генеральным директором ООО «ТД «САТП» с 23.11.2012 Устиновой Е.Е., в решении имеется роспись об ознакомлении с ним Наумова А. И.

18.12.2012 регистрирующим органом принято решение об отказе в государственной регистрации изменения сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени ООО «ТД «САТП» с Наумова А.И. на Устинову Е.Е. (основание для отказа: в нарушение требований нормативно-правовых актов заявление не прошито, вследствие чего считается не представленным).

14.01.2012   в регистрирующий орган поступило заявление, подписанное Поповым В.В., о государственной регистрации изменения сведений, о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени ООО «ТД «САТП» с Наумова А.И. на Попова В.В. К заявлению приложено решение единственного участника ООО «ТД «САТП» Устиновой Е.Е. №3 от 24.12.2012, об освобождении Наумова А.И. от должности генерального директора ООО «ТД «САТП» с 24.12.2012 и о назначении генеральным директором ООО «ТД «САТП» Попова В.В. с 25.12.2012., подписанное Устиновой Е.Е.

21.01.2012   регистрирующим органом принято решение об отказе в государственной регистрации изменения сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени ООО «ТД «САТП» с Наумова А.И. на Попова В.В.. Основанием для отказа в регистрации послужил протокол допроса Устиновой Е.Е. от 30.11.2012года, которая пояснила, что не является учредителем ООО «ТД «САТП», вследствие чего Попов В.В. неуполномочен на подписание заявления о государственной регистрации изменений. (т.6, л.д.6, 7, 8, 9, 11, 14 решения).

Согласно пункту 2 статьи 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Датой снятия организации с учета в связи с изменением места нахождения является дата внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения юридического лица (п. 3.6.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных Приказом МНС России от 03.03.2004 №БГ-3-09/178).

Согласно Письму Минфина России от 23.03.2012 №03-02-07/1-68 организация считается снятой с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения этой организации и одновременно поставленной на учет в налоговом органе по новому месту нахождения с даты внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения юридического лица.

В период проведения проверки в Межрайонную ИФНС России № 9 по Республике Бурятия (регистрирующий орган) неоднократно поступали заявления о государственной регистрации изменения сведений об ООО «ТД «САТП», содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), в части изменения места нахождения организации, смены его единственного участника, изменения его руководителя.

В ходе проверки и по ее завершению документы налоговой проверки, решения налогового органа, а также налоговые уведомления и требования о представлении документов (информации) направлялись не только по юридическому адресу организации, но и по иным, известным налоговому органу адресам:

1.    671247, Республика Бурятия, Кабанский район, п. Селенгинск, микрорайон Солнечный, дом 44. -адрес места нахождения ООО «ТД «САТП» указанный в ЕГРЮЛ в течение проверки и до дня составления настоящего акта, (далее юридический адрес ООО «ТД «САТП»).

2.  671247, Республика Бурятия, Кабанский район, п. Селенгинск, микрорайон Березовый дом 46 квартира 30, - адрес регистрации по месту жительства Наумова А.И до 17.10.2012 (Согласно сведениям ОУФМС). А также адрес места жительства единоличного исполнительного органа ООО «ТД «САТП» Наумова А.И. указанный в ЕГРЮЛ в течение проверки и до дня составления настоящего акта.

3.   115533, г. Москва, 1-ый Нагатинский проезд, д. 22 корп. 2 кв. 55. - адрес для регистрации по которому, Наумов А.И., согласно сведениям ОУФМС, выбыл из п. Селенгинск 17.10.2012.

4.  С 25.10.2012 года также по адресу: 445167, Самарская область, Ставропольский район, с. Брусяны, ул. Советская,2, адрес предполагаемого участника и руководителя ООО «ТД «САТП» Устиновой Елены Евгеньевны.

5.  С 14.03.2013 года также по адресу: 445167 Самарская область, г. Жигулевск, ул. Морквашинская, д. 47, адрес предполагаемого участника и руководителя ООО «ТД «САТП» Попова Вячеслава Владимировича.

Акт выездной налоговой проверки от 17.07.2013 №637 с приложениями направлялся налогоплательщику письмами от 19.07.2013 № 18149 по всем известным налоговому органу адресам, в том числе по юридическому адресу, от 19.07.2013 № 18150 по адресу