Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2015 по делу n А19-13974/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы и дополнения ней, отзывов на апелляционную жалобу, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговым органом на основании решения от 23.04.2013 №12-23/22 проведена выездная налоговая проверка ООО «Гранд-Отель» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 31.01.2012 по 31.12.2012.

Проверкой установлены следующие нарушения законодательства о налогах и сборах: неуплата в бюджет налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года в сумме 503739 руб. в результате необоснованного применения налоговых вычетов;

неуплата в бюджет налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в сумме 18225287 руб., в результате необоснованного применении налоговых вычетов;

излишнее возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года в сумме 503739 руб.;

излишнее возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года в сумме 18225287 руб.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 28.10.2013 №12-10-32/91дсп на основании которого, с учетом представленных налогоплательщиком возражений от 06.12.2013 №161 вх.№51917 от 09.12.201, вынесено решение от 20.02.2014 № 12-10/7дсп об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику доначислена сумма неуплаченного (излишне возмещенного) налога на добавленную стоимость с учетом состояния расчетов с бюджетом в размере 18729026 руб., в том числе: за 1 квартал 2012 года в сумме 503739 руб., за 2 квартал 2012 года в сумме 18225287 руб.

На сумму неуплаченного налога инспекцией по состоянию на 20.02.2014 начислены пени в размере 1814554 руб. 04 коп.

Решением инспекции налогоплательщику предложено уплатить доначисленный налог и пени в вышеуказанных суммах, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 139-140 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого от 05.06.2014 №26-13/009283Д апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Заявитель, считая, что решение инспекции от 20.02.2014 № 12-10/7 дсп об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, оспорил его в судебном порядке.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Соответственно, обязанность доказывания нарушения оспариваемыми ненормативным правовым актом, решением и действием (бездействием) прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности возлагается на заявителя.

Суд апелляционной инстанции по результатам исследования и оценки соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что инспекцией не доказано наличие оснований для принятия оспариваемого решения. При этом заявителем подтверждено нарушение оспариваемым решением инспекции его прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании статьи 143 Налогового кодекса РФ ООО «Гранд-Отель» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

При этом, как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.05.2006 № 14996/05, нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, а сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки сделан вывод о получении ООО «Гранд-Отель» необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по операциям приобретения в 1 квартале 2012 года у ЗАО «Иркут БКТ» автомобиля Тойота Лэнд Круизер, во 2 квартале 2012 года недвижимого имущества на аукционе и об излишнем возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость за указанные периоды.

Основанием для вывода инспекции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды и доначисления налога на добавленную стоимость и пеней послужили следующие обстоятельства.

ООО «Гранд-Отель» заключен договор от 26.03.2012 №0312/790 с ЗАО Иркут БКТ» о приобретении нового автомобиля производства «Тойота Лэнд Круизер 200, модель -VDJ200L-GNTЕZW, комплектация люкс. Общая стоимость договора составила - 3298000 рублей.

Оплата по договору от 26.03.2012 №0312/790 произведена за счет заемных средств, предоставленных ИП Артюховым А.М. по договору процентного займа от 27.03.2012 №27/03/12зм.

Согласно акту передачи от 29.03.2012 к договору №0312/790 от 26.03.2012 покупатель ООО «Гранд-Отель», в лице представителя по доверенности б/н от 26.03.2012 Артюхова М.К., получил полностью укомплектованный исправный новый автомобиль Тойота Лэнд Круизер (LC200) и документы к нему на русском языке, а также копию ГТД 10009196/020312/0000618 и паспорт технического средства 78УС452420.

22 февраля 2012 года между организатором аукциона ФГУП «ФТ-Центр» и победителем ООО «Гранд-Отель» заключен договор купли-продажи недвижимости №006П/2012, расположенной по адресу: г. Иркутск, ул. Литвинова, д. 1. От имени ООО «Гранд-Отель» договор подписан представителем Комогорцевым Е. В.

Оплата за приобретенное имущество по договору №006П/2012 от 22 февраля 2012 года и участие в аукционе произведена за счет заемных средств, предоставленных ИП Артюховым А.М. и ООО «Дом Плетюхина» по договорам займа от 09.02.2012 №09/02/12ЗМ, от 28.02.2012 №28/02/12ЗМ.

В проверяемом периоде ООО «Гранд-Отель» применяло общую систему налогообложения. В подтверждение заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям приобретения автомобиля в 1 квартале 2012 года и объекта недвижимости во 2 квартале 2012 года налогоплательщиком в инспекцию представлены счета - фактуры №А000006223 от 29.03.2012 и №17-0228-000003 от 28.02.2012, договоры купли-продажи от 26.03.2012 №0314/790 и от 22.02.1012 №006П/2012, акт приема-передачи автомобиля, документы о постановке автомобиля на регистрационный учет.

Представленные на проверку счета-фактуры №А000006223 от 29.03.2012 и №17-0228-000003 от 28.02.2012 оформлены надлежащим образом. Данное обстоятельство, а также реальность хозяйственных операций по приобретению автомобиля и объекта недвижимости инспекцией под сомнение не поставлены.

Из содержания оспариваемого решения инспекции следует и установлено судом первой инстанции, что, признавая необоснованными вычеты по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года в сумме 503739 руб. и за 2 квартал 2012 года в сумме 18225287 руб. по счетам-фактурам, налоговый орган указывает на недостоверность содержащихся в них сведений в отношении покупателя.

По мнению инспекции, деятельность ООО «Гранд-Отель» является формальной. Общество использовано в качестве промежуточного звена, как вновь созданное юридическое лицо, применяющее общий режим налогообложения, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС по приобретению имущества на аукционе, за счет заемных средств лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, с последующим дроблением и реализацией объекта, по стоимости ниже приобретенной, взаимозависимым лицам исполнительного органа заимодавца, которые применяют, как и источник средств упрощенную систему налогообложения.

По результатам проведенной проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

ООО «Гранд-Отель» зарегистрировано в качестве юридического лица 31.01.2012, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю, адрес регистрации Общества: г. Владивосток, пр. Народный, 28. До 24.04.2013 ООО «Гранд-Отель» состояло на налоговом учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска и было зарегистрировано по адресу: г. Иркутск, ул. Урицкого, д. 16. Здание, расположенное по адресу: г.Иркутск, ул. Урицкого, 16 находится в общей долевой собственности Артюхова А.М. – 9/10 доли и Кигинько Д.В. – 1/10 доли. Среднесписочная численность организации в проверяемом периоде составляла 1 человек.

Руководителем и учредителем ООО «Гранд-Отель» является Кигинько Д.В. Согласно сведениям, содержащимся в Федеральном ресурсе налоговой службы, Кигинько  Д.В.  в  качестве  индивидуального  предпринимателя  никогда  не  регистрировался, учредителем и/или руководителем каких-либо организаций, кроме ООО «Гранд-Отель», не являлся.

После регистрации права собственности на приобретенный объект недвижимости ООО «Гранд-отель» заключило договоры аренды нежилых помещений с организациями и индивидуальными предпринимателями.

В период с 31.01.2012 по 31.12.2012 на расчетный счет организации поступили денежные средства от сдачи в аренду имущества в размере 2024955 руб.

Генеральным директором Общества Кигинько Д.В. 03.07.2012 принято решение разделить приобретенное имущество на 17 объектов недвижимости.

После государственной регистрации вновь