Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 по делу n А78-11859/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговым органом проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

ООО «Сибирский строительный альянс» заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 г., связанные с приобретением товаров у ООО «Рассвет», по счету-фактуре № 11 от 01.06.2012 на общую сумму 4989563 руб., в том числе НДС 761119,77 руб.

В соответствии с договором № 7 от 01.05.2012 ООО «Сибирский строительный альянс» в лице генерального директора Голубенко А.А. (покупатель) обязуется принять и оплатить, а ООО «Рассвет» в лице директора Григорьева М.Ю. (поставщик) обязуется поставить материалы для систем вентиляции (товар). Перечень товаров согласовывается и представляется в спецификации, которая является неотъемлемым приложением к договору. Спецификаций может быть неограниченное количество. Поставщик обязуется изготовить и разместить товар у себя на складе. Покупатель обязуется забрать товар со склада поставщика своими силами. Цена и количество товара указывается в документах (счете, товарной накладной и счет-фактуре), которые выставляет поставщик. Количество и цена на каждую партию товара согласовывается сторонами отдельно. Покупатель производит оплату поставленного ему товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в течение трех дней с момента поставки товара на склад покупателя. Моментом поставки товара на склад покупателя является подписанные с двух сторон товарные накладные с указанной в них датой (т. 2 л.д. 8-9).

В целях подтверждения правомерности налоговых вычетов по указанному контрагенту заявителем представлены счет-фактура № 11 от 01.06.2012, товарная накладная № 11 от 01.06.2012 о приобретении товаров различных наименований (т. 1 л.д. 144-150). Налогоплательщиком покупка спорных товаров отражена в книге покупок (т. 1 л.д. 149-150).

Основаниями для выводов о получении обществом необоснованной налоговой выгоды стала совокупность следующих обстоятельств, выявленных налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки:

- недостоверность представленных ООО «Сибирский строительный альянс» документов (документы, представленные налогоплательщиком по договору, заключенному с ООО «Рассвет» противоречивы и не подтверждают реальное, фактическое осуществление хозяйственных операций);

- невозможность поставки товаров (оказания услуг) силами ООО «Рассвет»;

- недобросовестность действий ООО «Сибирский строительный альянс», направленных на создание формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по НДС;

- ООО «Рассвет» является участником цепочки, созданной для получения покупателями необоснованной налоговой выгоды.

ООО «Рассвет» поставлено на налоговый учет 05.05.2012. Учредителем и руководителем является Григорьев Михаил Юрьевич. Юридический адрес, указанный в учредительных документах: 672038, г. Чита, ул. Автогенная, 1, 57 (т. 1 л.д. 160-163). По указанному в учредительных документах адресу организация не находится, что зафиксировано в протоколе осмотра № 8 от 13.02.2014 (т. 1 л.д. 164-166).

ООО «Рассвет» имущества, транспортных средств не имеет. Основным видом деятельности является оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходом и ломом. Численность - 1 человек. Материально-техническая база для осуществления работ (оказания услуг) отсутствует (технические средства, основные средства, транспортные средства отсутствуют). Расходов на реальную предпринимательскую деятельность общество не несло. Согласно сведений, предоставленных УГИБДД УМВД России по Забайкальскому краю, транспортные средства на ООО «Рассвет» не регистрировались (т. 4 л.д. 6-9). Согласно сведений, предоставленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра, картографии по Забайкальскому краю в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, информация о правах ООО «Рассвет» на имеющиеся объекты недвижимого имущества отсутствует (т. 1 л.д. 159).

Оплата расходов (аренда помещения, зарплата сотрудников и руководителя, оплата коммунальных услуг) не производилась. Сведения о доходах физических лиц не предоставлялись, денежные средства с расчетного счета на уплату НДФЛ и страховых взносов не перечислялись. Движение денежных средств осуществлялось через организации и предпринимателей с выводом средств из оборота с использованием счетов и пластиковых карт физических лиц. Счета всех организаций и физических лиц открыты в одном отделении Сбербанка России.

В ходе проверки установлено, что на расчетный счет ООО «Рассвет» в течение 2012 г. поступали денежные средства от действующих юридических лиц (в основном зарегистрированных в Чите, Забайкальском крае) за выполненные работы, товары, транспортные услуги, строительные материалы, запчасти, битум, за транспортные услуги, экспедиционные услуги, по договору субподряда за выполненные работы, материалы для вентиляции, строительные материалы, займы согласно договора процентного займа т.д. (т. 2 л.д. 14-28). Затем происходило обналичивание указанных средств.

За период с 01.06.2012 по 31.12.2012 оборот составил 130 млн. руб. Схема движения денежных средств на счете ООО «Рассвет» подтверждает его транзитный характер. Например, 05.07.2012 на расчетный счет ООО «Рассвет» поступил платеж в сумме 1000000,00 руб. от ООО «Сибирский строительный альянс» с назначением платежа – частичная оплата по счету N 4 за материалы для вентиляции сумма 1 000 000-00 в т.ч. НДС (18%) 152 542,37 руб. 06.07.2012 ООО «Рассвет» производит обналичивание денежных средств Дубининым А.А. в сумме 600 000,00 руб. с назначением платежа «прочие». 10.07.2012 ООО «Рассвет» перечислены денежные средства ООО «Мастер-В» в размере 388 000,00 руб. с комментарием оплата по договору процентного займа № 1 от 05.07.2012, без налога (НДС). 11.07.2012 ООО «Мастер-В» перечислены денежные средства ООО «Сибирский строительный альянс» в размере 388 000,00 руб. с комментарием займ, согласно договора процентного займа № 11 от 11.07.2012, НДС не облагается.

27.09.2012 на расчетный счет ООО «Рассвет» поступили платежи от ООО «Сибирский строительный альянс» в сумме 1100000,00 руб. с назначением платежа оплата по счету № 4 за транспортные услуги сумма 1100000,00, в т.ч. НДС (18%) 167 796,61 руб. 28.09.2012 на расчетный счет ООО «Рассвет» поступили еще платежи от ООО «Капитал» в сумме 2500000,00 руб. с комментарием - займ, согласно договора процентного займа № 03 от 07.09.2012, НДС не облагается и от ООО «Стимул» в сумме 1000000,00 руб. с комментарием - займ, согласно договора процентного займа № 1 от 20.09.2012 г., НДС не облагается. 28.09.2012 ООО «Рассвет» перечислены денежные средства ООО «Мастер-В» в размере 4600000,00 руб. с комментарием - займ, согласно договора процентного займа № 1 от 05.07.2012, НДС не облагается. 28.09.2012 ООО «Мастер-В» перечислены денежные средства ООО «Контракт» (учредитель, руководитель Григорьев М.Ю.) в размере 3 700 000,00 руб. с комментарием – возврат займа, согласно договора процентного займа № 8/2012 от 10.07.2012 г., НДС не облагается. 28.09.2012

ООО «Контракт» производит обналичивание денежных средств Дубининым А.А. в сумме 3 625 000,00 руб. с назначением платежа «прочие выдачи».

Безналичных расчетов во 2 квартале 2012 г. ООО «Сибирский строительный альянс» с ООО «Рассвет» не производило.

Расчетные счета ООО «Рассвет», ООО «Капитал», ООО «Мастер-В», ИП Солодухина Н.Ю., ООО «Стимул» открыты в одном банке. Налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, представленные в налоговый орган ООО «Рассвет», ООО «Мастер-В», ИП Солодухина Н.Ю., ООО «Стимул» подписаны одним лицом - Новичковой Натальей Сергеевной, которая является руководителем ООО «Компания Главбух» (т. 2 л.д. 80-116).

ООО «Компания Главбух» также оказывало бухгалтерские услуги ООО «Сибирский строительный альянс» согласно договору № 148 от 01.12.2010 (т. 2 л.д. 3-7).

Согласно письму Следственного управления по Забайкальскому краю от 18.12.2013 № 203/25240-2013 в ходе проведения обысков в ООО «Компания Главбух» по адресам: г.Чита, ул. Шилова, 29 и г.Чита, ул. Анохина, 91 были изъяты печати: «Для документов ООО «Рассвет», четыре печати с факсимильными подписями Эповой С.Ю., Жарниковой А.В., неизвестных лиц (т. 1 л.д. 158).

Согласно письму Читинского отделения Сбербанка России № 8600 от 03.12.2013 № 31-04-603 сотрудниками сектора финансового мониторинга Отдела безопасности Читинского отделения № 8600 ОАО «Сбербанк России» в 2013 г. была выявлена схема обналичивания денежных средств, участниками которой являются организации, указанные в приложении к письму, в том числе ООО «Рассвет» (т. 1 л.д. 156-157).

Указанные обстоятельства также подтверждаются содержанием постановления от 22.08.2014 о привлечении в качестве обвиняемого, протоколов допросов свидетелей, допрошенных в рамках расследования уголовного дела (т. 3 л.д. 114-158).

Представленные ООО «Сибирский строительный альянс» в ходе проверки документы имеют пороки, недостатки и неточности оформления: так согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Рассвет» поставлено на налоговый учет 05.05.2012, а договор поставки, представленный в ходе проверки, заключен 01.05.2012 несуществующим лицом.

Из содержания книги покупок следует, что по спорной хозяйственной операции не указана дата ее оплаты (т. 1 л.д. 149-150). В материалах дела также отсутствуют платежные документы либо иные доказательства исполнения обязанности покупателя по оплате спорных товаров. Операции по перечислению денежных средств заявителем в адрес ООО «Рассвет», отраженные в выписке банка, не соотносимы с оплатой поставки спорных товаров ни по основанию платежей, ни по размерам перечисленных сумм, ни по датам их осуществления (т. 2 л.д. 45-79).

Как правильно указал суд первой инстанции, материалы дела не содержат достаточные доказательства о поступлении товаров, в дальнейшем использованных налогоплательщиком в своей производственной деятельности, исключительно от спорного поставщика. Представленная оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 1 полугодие 2012 г. (т. 4 л.д. 16-24) в отсутствии первичных документов, а также корреспондирующих ей документов бухгалтерского учета достоверно не подтверждают указанные обстоятельства. Учитывая, что справки о стоимости выполненных работ и затрат составлены в 4 квартале 2012 г., а списание спорных материалов производилось в июне 2012 г., оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 представлена только за первое полугодие 2012 г., не исключено приобретение товаров, использованных на объекте «Комплекс многоквартирных жилых домов по ул. Красноармейской 54 в г. Чите» во втором полугодии 2012 г. по иным хозяйственным операциям с иными контрагентами, на что указывает также несоответствие оборотно-сальдовой ведомости ассортименту использованных материалов, отраженных в справках формы КС-3.

На основании изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод об отсутствии у спорного контрагента Общества необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого, технического персонала, основных средств, транспортных средств и невозможности поставки товара для ООО "Сибирский строительный альянс".

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, представленные ООО "Сибирский строительный альянс" первичные документы по взаимоотношениям со спорным контрагентом содержат недостоверные сведения о лицах, их подписавших, об адресе продавца и грузоотправителя и не могут являться основанием для получения обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

С учетом вышеизложенного, вывод суда первой инстанции о формальности документооборота со спорным контрагентом и фиктивности финансово-хозяйственных взаимоотношений с ним, а также направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогового бремени по уплате налога на добавленную стоимость на основании документов, не имеющих под собою реальных хозяйственных операций, является правильным и подтверждается материалами дела.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что установленные инспекцией в ходе проведения проверки обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных отношений между ООО "Сибирский строительный альянс" и его контрагентом ООО "Рассвет", и получении обществом необоснованной налоговой выгоды, в том числе:

- отсутствие  у спорного контрагента необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствует имущество, транспортные средства, материальные запасы, трудовые ресурсы);

-невозможность поставки товаров (оказания услуг) силами ООО "Рассвет";

-налогоплательщик действовал без должной осторожности и осмотрительности;

- представленные первичные документы и счета-фактуры от имени контрагента содержат недостоверные сведения;

- транзитный характер движения денежных средств по счетам контрагентов.

Все вышеперечисленные обстоятельства в отношении контрагентов относятся к вопросам реального осуществления хозяйственных операций и наличия правовых оснований для возмещения НДС из бюджета. Данные факты заявителем документально не опровергнуты и, как указывалось выше,