Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 по делу n А19-15432/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

счета ООО «Прогресс», открытого в «АКБ РАДИАН (ОАО) г. Иркутск», установлено, что по расчетному счету отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном осуществлении обществом какой-либо деятельности: не снимаются денежные средства на нужды предприятия, на выплату заработной платы, отсутствуют общехозяйственные расходы (аренда, горюче-смазочные материалы, коммунальные расходы, канцелярия, услуги телефонной связи и т.д.).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что у ООО «Прогресс» в проверяемый период отсутствовали трудовые ресурсы, основные средства, имущество, складские помещения, необходимые для осуществления рассматриваемых в адрес ООО «Гарант-Строй» поставок, а также операции по расчетному счету, которые бы сопровождали соответствующие хозяйственные операции.

По взаимоотношениям с ООО «Веста» в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком было представлено два пакета документов.

Так, в составе первого пакета документов оказались документы, изъятые в ходе выемки - договоры поставки от 14.09.2011 № 000123 и от 21.09.2011 № 000134, заключенные с ООО «Веста», на сумму 300 000 руб. и 7 670 000 руб. соответственно, счета-фактуры от 16.09.2011 № 123, от 27.09.2011 № 134, товарные накладные от 16.09.2011 № 123, от 27.09.2011 № 134.

По условиям названных договоров ООО «Веста» (поставщик) в лице директора Гришкевич Е.Ю. обязуется передать в собственность, а ООО "Гарант-Строй" (покупатель) в лице директора Сагдеева Р.Р. обязуется принять и оплатить товары (шпала пропитанная 2 тип, рельсы 12,5 м, подкладка ДН-65, костыли, подкладка, противоугон пружинный, брус стрелочный, шпала).

Согласно пунктам 1.2, 2.2, 2.3 договоров право собственности на товар переходит к покупателю с момента фактической передачи ему товара. Поставка товара осуществляется партиями, путем поставки товара автомобильным или железнодорожным транспортом, отгрузка товара осуществляется Поставщиком железнодорожным транспортом, по отгрузочным реквизитам, указанных Покупателем, или автомобильным транспортом Покупателя, либо его контрагентов. Передача товара оформляется накладной по форме ТОРГ-12 и удостоверяется соответствующей отметкой на товарной накладной.

Договоры поставки от 14.09.2011 № 000123 и от 21.09.2011 № 000134, соответствующие счета-фактуры и товарные накладные от имени руководителя названного поставщика подписаны директором ООО «Веста» Гришкевич Е.Ю.

Как следует из протокола допроса Гришкевич Е.Ю. от 10.08.2012, полученного в ходе проведения мероприятий налогового контроля, Гришкевич Е.Ю. подтвердила, что регистрировала организацию за вознаграждение, всего на ее имя было зарегистрировано около 27 организаций. На момент регистрации являлась наркозависимой. Кем осуществлялся бухгалтерский учет, подписывались банковские документы и представлялась налоговая отчетность от имени ООО «Веста», ей неизвестно. Также она не обладает информацией о месте нахождения ООО «Веста», численности сотрудников, основных видах деятельности организации, о наличии у нее имущества. Гришкевич Е.Ю. не помнит где заключала договор на открытие расчетного счета и на чье имя выдавала доверенности.

В Инспекции ФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска имеется заявление Гришкевич Е.Ю. от 22.07.2011 о регистрации фирм, в которых она является фиктивным руководителем и учредителем. В данном заявлении Гришкевич Е.Ю. сообщила, что примерно в мае 2010 к ней обратился гражданин Чеботарев Г.В. с предложением заработать деньги. За вознаграждение в 4 000 рублей Гришкевич Е.Ю. подписала документы на подставные фирмы. После подписания документов и оплаты документы переданы ею женщинам по имени Елена и Кристина. С ними встречалась по звонку у нотариусов. Где находятся и чем занимаются зарегистрированные на ее имя фирмы, не знает, права, и обязанности генерального директора Гришкевич Е.Ю. также не знает.

В объяснении от 15.11.2013, полученном в ходе проведения проверки старшим о/у отдела по борьбе с налоговыми преступлениями Управления ЭБ и ПК ГУ МВД России по Иркутской области майором полиции Степановым В.А., Гришкевич Е.Ю. показала, что в 2010 году знакомый Гриша обратился к ней с предложением заработать деньги, для чего ей необходимо было зарегистрировать на свое имя организации. Для регистрации ООО «Веста» и других организаций она созвонилась с Еленой, и по ее просьбе явилась к нотариусу, находящемуся на ул. Степана Разина, где подписала все документы, подготовленные Еленой. Какие документы подписывала, не помнит. Также ее возили в банки для открытия расчетных счетов. Фактически никакой деятельности как директор от ООО «Веста» Гришкевич Е.Ю. не осуществляла, никаких документов по деятельности ООО «Веста» не подписывала. Организация ООО «Гарант-Строй» ей не знакома. За регистрацию ООО «Веста» ей заплатили 2 тыс. руб. В период с 2009 по 2011 употребляла наркотики.

На основании постановления о производстве выемки документов и предметов от 07.11.2013 № 12-33/23 у ООО «Гарант-Строй» налоговым органом произведена выемка документов по взаимоотношениям с ООО «Веста» (договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные) и копии ТТН, договоров-заявок на перевозку грузов автомобильным транспортом.

Постановлением инспекции от 13.11.2013 № 12-34/42 назначена почерковедческая экспертиза, на разрешение которой поставлены вопросы о принадлежности подписей в подлинных первичных документах ООО «Веста» (договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные) Гришкевич Е.Ю. либо иному лицу.

Согласно заключению почерковедческой экспертизы от 14.11.2013 № 130/11-13 подписи от имени Гришкевич Е.Ю. в вышеуказанных документах выполнены не Гришкевич Е.Ю., а иным лицом. На представленных документах подписи от имени Гришкевич Е.Ю. выполнены одним лицом.

ООО «Веста» состоит на налоговом учете в ИФНС по г. Ангарску Иркутской области с 26.11.2010.

По данным, полученным из ИФНС по г. Ангарску Иркутской области, установлено, что обществом «Веста» последняя отчетность представлена по НДС за 1 квартал 2012, бухгалтерская отчетность за 1 квартал 2012. Организация относится к категории «проблемных» налогоплательщиков («массовый» руководитель). Среднесписочная численность организации за 2011 составляла 1 человек, сведения за 2010 и 2012 не представлены.

ИФНС по г. Ангарску Иркутской области проведен осмотр по месту государственной регистрации ООО «Веста» (665830, Иркутская область, г. Ангарск, 47 квартал, 12, офис 11) и установлено, что по указанному адресу находится 2-этажное нежилое административное здание, в котором располагаются офисные помещения. Представители ООО «Веста» в осматриваемом помещении отсутствуют. Какие-либо вывески, указывающие на то, что по данному адресу находится ООО «Веста», на здании, в помещениях, прилегающих территориях отсутствуют (протокол осмотра от 04.06.2012 г. № 13-67-167).

Согласно представленным в ИФНС по г. Ангарску Иркутской области пояснениям ООО «Учебно-Деловой Центр «Школа Предпринимателей» последним с ООО «Веста» был заключен договор аренды нежилого помещения от 26.11.2010, сроком до 26.12.2010. Однако арендаторы ни разу не появились, договор исполнен не был.

При анализе расчетного счета ООО «Веста», открытого в Иркутском филиале ОАО «Банк Москвы», установлен транзитный характер движения денежных средств, при этом поступившие на счет денежные средства в основном перечисляются в адрес ООО «Слата» ИНН 3809019836 (66 % от общего оборота). По расчетному счету ООО «Веста» отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном осуществлении какой-либо деятельности: не снимаются денежные средства на нужды предприятия, на выплату заработной платы, отсутствуют общехозяйственные расходы (аренда, горюче-смазочные материалы, коммунальные расходы, канцелярия, услуги телефонной связи и т.д.).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что у ООО «Веста» в проверяемый период отсутствовали трудовые ресурсы, основные средства, имущество, складские помещения, необходимые для осуществления рассматриваемых в адрес ООО «Гарнт-Строй» поставок, а также операции по расчетному счету, которые бы сопровождали соответствующие хозяйственные операции.

Из представленных договоров поставки, заключенных с ООО «Прогресс», с ООО «Веста» следует, что поставка товара осуществляется партиями, путем поставки товара железнодорожным или автомобильным транспортом. Отгрузка товара осуществляется Поставщиком: железнодорожным транспортом по отгрузочным реквизитам, указанным Покупателем, ил автомобильным транспортом Покупателя либо его контрагентов.

ООО «Гарант-Строй» были заключены договоры на оказание транспортных услуг с ООО «Портал» и с ООО «Омега». В документах, подтверждающих оказание транспортных услуг, а именно, в товарно-транспортных накладных, в договорах-заявках на перевозку груза, в счетах-фактурах, содержалась информация о местах погрузки товара, пунктах назначения, водителях, автотранспортных средствах.

Так, согласно изъятым в ходе выемки товарно-транспортным накладным по форме 1-Т (далее - ТТН), договорам-заявкам на перевозку грузов автомобильным транспортом следует, что груз вывозился (шпала, рельсы) в 2011 году из населенных пунктов- Тайшет, Тулун, Нижнеудинск, Иркутска, пос. Михайловка.

В качестве перевозчиков (экспедиторов) в товарно-транспортных накладных указаны ООО «Омега», ООО «Портал», ООО ТД «Топливно-Энергетическая компания – Байкал», в качестве водителей указаны - Шерстнев Ю.Ю., Попов А.В., Мироненко Н.А., Морозов И.Ю., Костюнин В.А., Ляховецкий.

Автомобили, на которых осуществлялась перевозка отражены следующие: Скания гос. номер Н428НК, МАН гос. номер А631ОВ, КАМАЗ гос. номер О663ОМ, Фред Лайнер гос. номер Н977НС, МАН гос. номер С862СУ, КАМАЗ гос. номер В872НН, Фред Лайнер гос. номер Н197РТ.

Налоговым органом были проверены все данные, содержащиеся в указанных ТТН. Проверкой установлено, что автомобиль КАМАЗ гос. номер В872НН зарегистрирован за Ляховецким С.Н., автомобиль Фред Лайнер гос. номер Н197РТ зарегистрирован за Качновой Е.А.

В отношении остальных автотранспортных средств установлено, что они не значатся ни за заявленными организациями-перевозчиками, ни за какими-либо иными лицами, отсутствуют в базе данных автотранспортных средств. Водители, указанные в товарно-транспортных накладных, не являются работниками организаций-перевозчиков. Установлено, что Мироненко Н.А. работает не в ООО «Портал», а в ЗАО «ОКСИ».

Свидетель Костюнин В.А. сообщил, что он действительно перевозил грузы, конкретно железнодорожные рельсы из Тулуна до Новой Игирмы на автомашине Фред Лайнер, зарегистрированной на частное лицо Качнову Е.А., примерно 1,5-2 года назад, сделал примерно 2 рейса из г. Тулуна до п. Новая Игирма, работал как частное лицо, без оформления, в ООО «Омега», ООО «Портал» никогда не работал, про эти фирмы не слышал (протокол допроса свидетеля от 21.11.2013 №12-30/85).

Вместе с возражениями на акт выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлен новый пакет документов по взаимоотношениям с ООО «Веста» (далее - второй пакет документов), в том числе:

- доверенность ООО «Веста» от 22.08.2011 за подписью Гришкевич Е.Ю., выданная Егорову Юрию Сергеевичу;

- договоры поставки от 21.09.2011 № 000123, от 14.09.2011 № 000123, подписанные от ООО «Веста» Егоровым Ю.С.;

- договор аренды транспортного средства без экипажа от 21.12.2011, заключенный ООО «Портал» с Вебер Сергеем Владимировичем;

- акт приема-передачи к договору аренды транспортного средства с экипажем от 21.12.2011;

- счета-фактуры от 16.09.2011 №000123, от 27.09.2011 № 000134, подписанные от ООО «Веста» Егоровым Ю.С.;

- товарные накладные от 16.09.2011 № 000123, от 27.09.2011 № 000134 на отпуск груза ООО «Веста», подписанные Егоровым Ю.С.;

- товарно-транспортные накладные, грузоотправитель ООО «Веста», подписанные Егоровым Ю.С.;

- путевые листы, где грузоперевозчиками являлись ООО «Портал» и ООО «Омега», водитель Вебер С.В.

Из второго пакета документов следует, что услуги по перевозке оказывают ООО «Портал» и ООО «Омега», между тем, водителем выступает гражданин Вебер С.В., автотранспортное средство-иное, нежели по документам, изъятым в ходе выемки. Места погрузки (вывоза) изменены на г.Ангарск.

Если в первом пакете документов по ООО «Веста» грузоотправителем и грузополучателем выступало ООО «Гарант-Строй» в лице руководителя Сагдеева Р.Р. (подписи в ТТН), то во втором пакете документов грузоотправителем указано ООО «Веста» в лице Егорова, грузополучателем - ООО «Гарант-Строй» в лице Сагдеева. Место передачи товара не возможно установить ввиду указания места нахождения грузополучателя – г.Иркутск, а в транспортном разделе- п.Новая Игирма. При этом груз Егоровым передавался как Сагдееву, так и водителю Веберу, о чем свидетельствуют подписи в соответствующих разделах ТТН.

Представляя новый пакет документов по ООО «Веста», в которых документы от имени данного поставщика подписаны представителем ООО «Веста» по доверенности Егоровым Ю.С., ООО «Гарант-Строй» указало, что инспекцией согласно постановлению о производстве выемки от 07.11.2013 №12-33/23 проведена выемка документов, которые не соответствуют действительности.

Как следует из пояснений заявителя, по факту предоставления в налоговый орган не соответствующих действительности документов, ООО «Гарант-Строй» проведено служебное расследование, в результате которого виновные лица были привлечены к ответственности, а надлежащие документы представлены в налоговый орган. По результатам служебного расследования было установлено, что предоставление не соответствующих действительности документов произошло в результате нарушения сотрудниками отдела бухгалтерии правил хранения и оформления документов. Виновными в утрате документов являются «сотрудники отдела бухгалтерии ООО «Гарант-Строй», но вместе с тем конкретные виновные лица на данный момент не установлены. По результатам служебного расследования принято решение о продлении срока служебного расследования, с последующим привлечением к дисциплинарной ответственности и решения вопроса подачи соответствующего заявления в правоохранительные органы с целью привлечения виновного лица к уголовной ответственности за халатность.

Допрошенный в ходе мероприятий налогового контроля Егоров Ю.С. пояснил, что в 2011-2012 работал в ООО «Адель» юристом, одновременно занимался представительством ООО «Веста», занимался судебной практикой безвозмездно. По просьбе Любчича Родиона Александровича, проживавшего в Чистых Ключах Шелеховского района, который представился помощником генерального директора ООО «Веста», вел юридическое сопровождение сделок по поставке железнодорожных рельсов в адрес ООО «Гарант-Строй» в г. Ангарске. Как представитель ООО «Веста», он был обязан анализировать все документы: договоры, первичные документы бухгалтерского учета, по требованию ООО «Веста» исполнять договоры поставки, отгружать товар, передавать контрагентам ООО «Веста». К нему в г. Шелехов по месту работы в ООО «Адель» приезжал