Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 по делу n А19-15432/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

добавленную стоимость в сумме 2 251 184 (за 3 квартал 2011 года – 2 202 627 руб., за 4 квартал 2011 года – 48 557 руб.), налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 2 501 315 руб. (в части федерального бюджета – 250 131 руб., в части бюджета субъекта РФ – 2 251 184 руб.).

Выявленные нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 22.01.2014 № 12-26/01.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, ходатайств о снижении штрафных санкций, материалов, полученных по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, и иных материалов налоговой проверки, заместителем руководителя налоговой инспекции вынесено решение от 19.05.2014 № 12-28/18 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому обществу «гарант-Строй» доначислены налоги в общей сумме 4 752 499 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 2 251 184 (за 3 квартал 2011 года – 2 202 627 руб., за 4 квартал 2011 гда – 48 557 руб.), налог на прибыль организаций за 2011 год в сумме 2 501 315 руб. (в части федерального бюджета – 250 131 руб., в части бюджета субъекта РФ – 2 251 184 руб.), Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2011 год, в виде штрафа в размере 500 263 руб. (в том числе: в части федерального бюджета – 50 026 руб., в части бюджета субъекта РФ – 450 237 руб.).

Указанным решением налогоплательщику начислены пени в общей сумме 1 097 570,22 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость – 567 978,90 руб., по налогу на прибыль – 529 591,32 руб. (в части федерального бюджета – 52 835,71 руб., в части бюджета субъекта РФ – 476 755,61 руб.).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 01.09.2014 № 26-13/014523, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Гарант-Строй», решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области от 19.05.2014 № 12-28/18 оставлено без изменения и утверждено.

Заявитель, считая, что оспариваемые решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области от 19.05.2014 № 12-28/18 и  решение Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 01.09.2014 № 26-13/014523 об утверждении решения от 19.05.2014 № 12-28/18, ООО «Гарант-Строй» не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований Общества в обжалуемой части подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов Инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Как следует из оспариваемого решения, при доначислении налога на прибыль за 2011, начислении пеней и применении санкций за его неуплату налоговый орган исходил из того обстоятельства, что налогоплательщик, в нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, неправомерно уменьшил доходы, полученные в целях исчисления налога на прибыль, на экономически необоснованные и документально не подтвержденные расходы, связанные с приобретением товаров у поставщиков - Общества с ограниченной ответственностью «Веста» (далее – ООО «Веста»), Общества с ограниченной ответственностью «Прогресс» (далее - ООО «Прогресс»).

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Инспекцией установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик неправомерно уменьшил доходы, полученные в целях исчисления налога на прибыль в 2011 году, на документально неподтвержденные расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в сумме 12 506 574 руб., в том числе, по контрагенту ООО «Веста» - в сумме 6 754 238 руб., по контрагенту ООО «Прогресс» - в сумме 5 752 336 руб.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «Гарант-Строй» заключило договоры поставки железнодорожных материалов и шпалы с ООО «Веста» и ООО «Прогресс».

Согласно карточке счета 10.08 товар, приобретенный у названных поставщиков, передан в производство на объекты ЗАО «ЛДК Игирма», БОС «Алроса», ОАО «Восточно-Сибирский комбинат строительных материалов».

Так, в частности, в проверяемый период между обществом «Гарант-Строй» (подрядчик) и ЗАО «Лесопильно-деревообрабатывающий комплекс Игирма» (далее ЗАО «ЛДК Игирма») (заказчик) заключен договор от 16.06.2011 №ЛДК/16-06/11, согласно которому подрядчик с использованием собственных материалов обязуется выполнить работы по строительству, монтажу подъездных железнодорожных путей и стрелочных переводов на объекте заказчика, расположенном по адресу: Иркутская область, Нижнеилимский район, п. Новая Игирма, проезд Железнодорожный, 3. В соответствии с Техническим заданием на выполнение строительно-монтажных работ по объекту: «Подъездной железнодорожный путь с тупиками» в состав и объем работ включены следующие работы:

1. Укладка, ремонт путей и стрелочных переводов подъездных ж/д путей;

1.1 Путь №Т протяженность 2016м.

1.2. Путь №2 (выставочный) протяженность 703 м.

1.3. Путь №3 (выставочный) протяженность 703м

1.4. Ремонт стрелочных переводов: №101, №102, №103, №104 (р65 1/9);

1.5. Ремонт и устройство вытяжного пути №15.

2. Укладка, ремонт путей и стрелочных переводов внутриплощадочных ж/д путей;

2.1. Путь №1 протяженность 1035м.

2.2. Путь №2 протяженность 1083м.

2.3. Путь №3 протяженность 963м.

2.4. Ремонт стрелочных переводов: №16, №15, №14, №13, №10, №9, №8, №3, №2, №1 (р65 1/9).

3. Укладка 2-х стрелочных переводов марки 1/11 на железобетонном брусе, укладка 4 стрелочных переводов марки 1/9 на железобетонном брусе. ППТ.

Общий срок выполнения работ: начало работ - 15.08.2011, окончание работ - 31.12.2012.

По договору подряда от 28.08.2012 № 35, заключенному ООО «Гарант-Строй» с АК «АЛРОСА» (ОАО), ООО «Гарант-Строй» обязалось в срок по 30.10.2012 выполнить текущий ремонт подкрановых путей для козловых кранов КСК 30-42 Усть-Кутского отделения УМТС АК «АЛРОСА» (ОАО). Вместе с договором от 28.08.2012 № 35 налогоплательщиком на проверку представлены справка о стоимости выполненных работ (ф.КС-3) от 14.12.2012 № 1, акт о приемке выполненных работ (ф.КС-2) от 14.12.2012 за период с 28.08.2012 по 30.10.2012.

В соответствии с договором поставки от 21.09.2011 № 28 и дополнительным соглашением к нему от 10.10.2011, заключенным между ООО «Прогресс» (поставщик) в лице директора Томских Н.В. и ООО «Гарант-Строй» (покупатель) в лице директора Сагдеева P.P. поставщик обязуется передать в собственность, а покупатель обязуется принять и оплатить товар (амортизационная резина ОП366, болт с гайкой Р65, костыль путевой, накладка 2Р-65, рельсы 12,5м, шпала с/г 2 кат, противоугон П 65).

Согласно пунктам 1.2, 2.2, 2.3 договора право собственности на товар переходит к покупателю с момента фактической передачи ему товара. Поставка товара осуществляется партиями, путем поставки товара автомобильным или железнодорожным транспортом, отгрузка товара осуществляется Поставщиком железнодорожным транспортом, по отгрузочным реквизитам, указанных Покупателем, или автомобильным транспортом Покупателя, либо его контрагентов. Передача товара оформляется накладной по форме ТОРГ-12 и удостоверяется соответствующей отметкой на товарной накладной.

Для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налогооблагаемой прибыли по сделке, заключенной с ООО «Прогресс», представлен вышеуказанный договор поставки от 21.09.2011 № 28 и дополнительное соглашение к нему, счета-фактуры от 27.09.2011 № 144, от 10.10.2011 № 000095, товарные накладные от 27.09.2011 № 000144, от 10.10.2011 № ТН95.

Договор поставки, соответствующие счета-фактуры и товарные накладные от имени руководителя названного поставщика подписаны директором ООО «Прогресс» Томских Натальей Валерьевной.

Как следует из протокола допроса Томских Н.В. от 23.01.2013 №05-19/8, в 2011 году по просьбе ее знакомой Сапоговой Татьяны ею за вознаграждение в сумме 1000 руб. была зарегистрирована на свое имя организация ООО «Прогресс». В настоящее время Сапогова Татьяна является гражданской женой ее брата Томских Виталия Валерьевича. После подписания документов у нотариуса каких-либо иных документов, в том числе договоров, не подписывала. На вопросы о численности работников ООО «Прогресс», ФИО и контактных телефонах работников, юридическом и фактическом адресах ООО «Прогресс», начале периода деятельность общества, источнике средств для приобретения товаров, работ, услуг Томских Н.В. ничего пояснить не могла.

На основании постановления о производстве выемки документов и предметов от 07.11.2013 № 12-33/ у ООО «Гарант-Строй» налоговым органом произведена выемка документов по взаимоотношениям с ООО «Прогресс» (договор поставки и дополнительное соглашение к нему, счета-фактуры, товарные накладные, ТТН, договоры-заявки на перевозку грузов автомобильным транспортом).

Постановлением инспекции от 13.11.2013 № 12-34/43 была назначена почерковедческая экспертиза, на разрешение которой поставлены вопросы о принадлежности подписей в подлинных первичных документах ООО «Прогресс» (договор поставки и дополнительное соглашение к нему, счета-фактуры, товарные накладные) Томских Н.В. либо иному лицу; одним или разными лицами выполнена подпись от имени Томских Н.В. в представленных первичных документах.

Согласно заключению почерковедческой экспертизы от 15.11.2013 № 129/11-13 подписи от имени Томских Н.В. в вышеуказанных документах выполнены не Томских Н.В., а иным лицом. На всех представленных документах подписи от имени Томских Н.В. выполнены одним лицом.

По данным, представленным Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области, установлено, что ООО «Прогресс» состоит на налоговом учете в данном налоговом органе с 17.12.2010, применяет общий режим налогообложения. Сведения о наличии имущества, земельных участков, транспортных средствах в базе данных инспекции отсутствуют. Документы по требованию налогового органа не предоставляются. В соответствии с представленными авансовыми расчетами и налоговой декларацией по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2011, за 2011 и за 3 месяца 2012 имущество отсутствует, сумма исчисленного налога - 0 руб. Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и авансовые расчеты по налогу на прибыль за 1 квартал 2011 и 1 квартал 2012 года представлены ООО «Прогресс» с «нулевыми» показателями, налоговые декларации по НДС и по налогу на прибыль за 2011 содержат минимальные суммы исчисленных налогов. ООО «Прогресс» относится к категории «проблемных» налогоплательщиков («массовый» руководитель). Среднесписочная численность организации за 2011 год составляла 1 человек, сведения за 2010 и 2012 не представлены.

ИФНС по г. Ангарску Иркутской области проведен осмотр по месту государственной регистрации ООО «Прогресс» (665830, Иркутская область, г. Ангарск, 22 мкр-н, д.13, помещение 107) и установлено, что по указанному адресу находится жилой пятиэтажный многоподъездный дом с административными помещениями. Помещение 107 встроено-пристроено к жилому дому № 13 со стороны ул. Космонавтов. В указанном помещении находится Торговый дом «Европейский». Каких-либо вывесок, свидетельствующих об осуществлении по данному деятельности ООО «Прогресс», не имеется. На момент осмотра представители ООО «Прогресс» в осматриваемом помещении отсутствуют. Со слов администратора установлено, что договор аренды с ООО «Прогресс» не заключался.

При анализе расчетного