Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 по делу n А78-10338/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Четвертый арбитражный апелляционный суд

улица Ленина, дом 100б, Чита, 672000, http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                  Дело № А78-10338/2014

 «19» марта 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 марта 2015 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей: Желтоухова Е.В., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц. рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Звезда» на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 25 ноября 2014 года по делу №А78-10338/2014 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Звезда» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите от 30.06.2014 № 14-08-44,

(суд первой инстанции - Д.Е. Минашкин)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Баженов Н.А., представитель по доверенности от 02.03.2015;

Ревякина Н.Ю., представитель по доверенности от 02.03.2015;

от заинтересованного лица:

Баранова Е.Н., представитель по доверенности от 30.09.2014;

Селезнева Ю.О., представитель по доверенности от 25.12.2014.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Звезда» (ОГРН 1057536130563, ИНН 7536066253, место нахождения: 672003, г.Чита, ул.3-я Базовская, владение 2А, строение 2, далее - ООО «Звезда», общество) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите (ОГРН 1047550035400, ИНН 7536057435, место нахождения: 672000, Забайкальский край, г. Чита, ул. Бутина, 10, далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 30.06.2014 № 14-08-44.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края заявленные ООО «Звезда» требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите от 30 июня 2014 г. № 14-08-44 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 656628 руб., начисления пени по налогу на прибыль организаций в сумме 80553 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль организаций за 2010 год в виде штрафа в размере 65663 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу РФ.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В обосновании суд первой инстанции, в частности,  указал, что реальность хозяйственных операций со спорными контрагентами не подтверждена, поскольку спорные контрагенты не имели возможности для исполнения обязательств по сделкам, у них отсутствовали лицензии на добычу общераспространенных полезных ископаемых, в отношении них установлено участие в схемах по обналичиванию денежных средств одними и теми же лицами. Обществом не проявлено должной осмотрительности при вступлении в отношения со спорными контрагентами, при этом работники общества не смогли дать конкретных и непротиворечивых показаний относительно осуществления сделок.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение от 25 ноября 2014 года Арбитражного суда Забайкальского края по делу А78-103 38/2014 в обжалуемой части отменить, заявленные требования ООО «Звезда» удовлетворить. Полагает, что отношения со спорными контрагентами были реальными. В ходе проверки обществом были представлены документы по перевозке приобретенных товаров, а именно путевые листы, сведения в которых в части автотранспорта и водителей Инспекцией не опровергнуты. Таким образом, доказательств в действиях Общества направленных на получение необоснованной налоговой выгоды Инспекцией в оспариваемом решении не приведено, соответственно судом неправомерно учтены доводы Инспекции. В ходе судебного разбирательства представители Инспекции подтвердили факт оприходования, списания и использование в основной деятельности приобретенных у спорных контрагентов товарно - материальных ценностей (акты формы КС-2 подписаны госзаказчиками). Таким образом, Инспекцией не подтверждено наличие достаточных оснований для исключения из состава расходов при налогообложении прибыли спорных затрат по указанным контрагентам (ООО «Возрождение»; ООО «Капитал»), а судом необоснованно отклонена позиция Общества.

На апелляционную жалобу общества поступил отзыв налогового органа, в котором он соглашается с выводами суда первой инстанции и просит оставить решение суда первой инстанции  без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  07.02.2015.

Представители общества в судебном заседании дали пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Апелляционному суду пояснили, что решение суда первой инстанции оспаривается в части отказа в удовлетворении заявленных требований по отношениям общества со спорными контрагентами. Просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители налогового органа дали пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу. Просили решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Звезда» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1057536130563, ИНН 7536066253, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 01.09.2014 (т.1 л.д.11-15).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите зарегистрирована в Едином Государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1047550035400, место нахождения: 672000, Забайкальский край, г. Чита, ул. Бутина, 10, ИНН 7536057435.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, в отношении общества налоговым органом на основании решения №14-08-42 от 20 мая 2013 года (т.3 л.д.28), с учетом решения от 25.09.2013 №14-08-30 (т.3 л.д.38) была проведена выездная налоговая проверка.

Решением налогового органа от 06.06.2013 №10-08-100 (т.3 л.д.34) проведение выездной налоговой проверки было приостановлено. Решением налогового органа от 24.07.2013 №10-08-136 (т.3 л.д.35) проведение выездной налоговой проверки было возобновлено.

Решением налогового органа от 25.07.2013 №10-08-137 (т.3 л.д.36) проведение выездной налоговой проверки было приостановлено. Решением налогового органа от 23.09.2013 №10-08-182 (т.3 л.д.37) проведение выездной налоговой проверки было возобновлено.

Решением налогового органа от 07.10.2013 №10-08-186 (т.3 л.д.39) проведение выездной налоговой проверки было приостановлено. Решением налогового органа от 11.11.2013 №10-08-200 (т.3 л.д.40) проведение выездной налоговой проверки было возобновлено.

06 декабря 2013 года налоговым органом составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке (т.3 л.д.41).

По результатам проверки был составлен акт № 14-08-6 от 06.02.2014 (т.3 л.д.61-112, далее – акт проверки), который с приложением на 13 листах вручен руководителю общества.

Решением налогового органа от 23.04.2014 №14-08-8 (т.3 л.д.46-47) решено проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.

30 июня 2014 года налоговым органом вынесено решение № 14-08-44 (т.1 л.д.29-107, далее – решение) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления ФНС России по Забайкальскому краю  от 11.09.2014г.  №2.14-20/263-юл/10059  решение налогового органа оставлено без изменения (т.1 л.д.116-125, в решении управления дата указана как 11.09.20112г., что апелляционный суд расценивает как опечатку, так как рассматривалось решение налогового органа от 30.06.2014г.).

Не согласившись с решением налогового органа, общество оспорило его в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края заявленные требования удовлетворены частично.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, касающейся отношений со спорными контрагентами, общество обратилось в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части по следующим мотивам.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как правильно указывает суд первой инстанции, из установочной части оспариваемого решения инспекции с учетом рассмотренных возражений налогоплательщика следует, что в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ обществом по взаимоотношениям с ООО «Горизонт», ООО «Вектор», ООО «Профи», ООО «Возрождение» в 2010 году, а по взаимоотношениям с ООО «Капитал» в 2012 году в состав затрат по налогу на прибыль организаций неправомерно включено 1011350 руб., 1449498 руб., 822289 руб., 385424 руб. и 3984302 руб. соответственно.

Кроме того, налоговым органом сделан вывод о допущении обществом нарушения п.п. 5, 6 ст. 169, п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, выразившегося в необоснованном включении в состав налоговых вычетов по НДС в отношении ООО «Возрождение» -53359 руб. за 2 квартал 2010 года и 16017 руб. за 3 квартал 2010 года, в отношении ООО «Горизонт», ООО «Вектор», ООО «Профи» за 4 квартал 2010 года - 744101 руб., и в отношении ООО «Капитал» за 4 квартал 2012 года – 717174 руб.

Указанные обстоятельства привели к доначислению налога на прибыль организаций за 2010 год на сумму 733712 руб., за 2012 год на сумму 796860 руб., НДС - 813477 руб. за 2, 3, 4 кварталы 2010 года и 717174 руб. за 4 квартал 2012 года, с начислением соответствующих им пени и штрафов.

Делая вывод об исключении из состава затрат общества по налогу на прибыль организаций и о непринятии налоговых вычетов по НДС за проверенные периоды приведенных сумм, связанных с взаимоотношениями заявителя и вышеназванных обществ, налоговый орган исходил из того, что ООО «Звезда» получало от взаимоотношений с названными контрагентами необоснованную налоговую выгоду, поскольку проверкой установлены невозможность реального осуществления налогоплательщиком соответствующих операций; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, а установленные проверкой обстоятельства свидетельствуют о совершении между ООО «Звезда» и его контрагентами сделок лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия, что противоречит основам правопорядка, так как они заключены с целью изъятия денежных средств из бюджета путем необоснованного получения налоговой выгоды, в виде уменьшения налоговой базы для исчисления налога на прибыль и НДС; выявлено наличие финансовой схемы, имитирующей увеличение затратной базы при отсутствии реальных взаимоотношений и реального закупа материалов, конечная цель, которой – минимизация налогов.

Рассматривая дело в обжалуемой части, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, либо приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих