Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2015 по делу n А78-8415/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

также доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Из содержания оспариваемого решения следует, а ИП Гуликяном В.А. не опровергнуто, что он в спорные периоды применял упрощенную систему налогообложения в виде уплаты единого налога, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктами 2, 5 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Положениями статьи 346.19 НК РФ определено, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 346.16. НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные в пункте расходы.

Согласно пункту 2 статьи 346.16. НК РФ расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего в рассматриваемом периоде) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Исходя из изложенного, на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, возложена обязанность по соблюдению порядка ведения учета, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86Н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее Порядок).

В соответствии с пунктом 3 данного Порядка он не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог. Вместе с тем в части распространения действия Порядка на предпринимателей, уплачивающих единый налог по УСН, таких ограничений нет.

Кроме того, подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 4 статьи 346.11, пункта 5 статьи 346.26, пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения сохраняются действующие порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

наименование документа (формы);

дату составления документа;

при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту, -должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Частью 2 статьи 64 АПК РФ установлено, что в качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показание свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы.

В силу положений статьи 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» одной из главных задач налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В качестве мероприятий, проводимых должностными лицами налоговых органов в рамках осуществления налогового контроля, указано, в том числе, участие свидетеля (статья 90 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе (далее -Положения), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. № 506, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, является Федеральная налоговая служба (ФНС России). В соответствии с пунктом 2 Положения ФНС России находится в ведении Минфина России.

Согласно пункту 4 Положения ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами  местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Служба и её территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) - составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 31 и статье 90 Налогового кодекса РФ должностные лица налоговых органов наделены полномочиями по допросу в качестве свидетелей лиц, которым известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Пунктом 2 статьи 91 Налогового кодекса РФ установлено, что должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.

Оценивая представленные товарные накладные и приложенные к ним чеки ККТ, суд первой инстанции пришел к выводу, что в накладных отсутствуют подписи и (или) расшифровки подписей и должностей лиц, производивших отпуск товара, и лиц, принимавших товар; какие-либо идентифицирующие признаки заявителя (помимо периодического указания в них фамилии и иногда инициалов) в них отсутствуют; суммовые показатели товарных накладных не всегда совпадают с суммами, пробитыми в приложенных к ним чеках контрольно-кассовой техники (т. 3, л.д. 1-4, л.д. 43-149, т. 4, л.д. 1-31), и что расценивается судом как нарушение пп. 3, 5, 6 п. 9 указанного Порядка выполнения хозяйственных операций, влекущих восприятие таких документов как содержащих существенные пороки оформления, и безусловно не подтверждающих операций по ним.

Оценив протоколы протоколы допросов свидетелей №№ 16-36/180 от 12.09.2013, 16-36/181 от 17.09.2013, 16-36/182 от 01.10.2013 и заключение эксперта № 5607 от 05-12.02.2014 (т. 2, л.д. 139-148, т. 3, л.д. 5-7, 16-36), суд первой инстанции указал следующее.

Согласно протоколам допросов от 12.09.2013 № 16-36/180 и от 17.09.2013 № 16-36/181 свидетеля Будникова А.А., занимавшего в 2010-2011 годы должность генерального директора филиала «Геокомплект» ФГУГП «Читагеологоразведка», он сообщил, что в период с 01.01.2010 по 31.12.2011 финансово-хозяйственные отношения с ИП Гуликяном В.А. не осуществлялись; при реализации товара частным лицам выписывались накладные и выбивался контрольно-кассовый чек; регистрации товарных накладных не было; нумерация не проводилась; когда ставилась печать на накладных - не знает, но это знает Малков М.Д.; реализация товаров осуществлялась со склада по адресу: ул. 1-я Шубзаводская, д.47.

В ходе допроса указанному свидетелю представлены для визуального осмотра копии накладных с контрольно-кассовыми чеками: от 07.06.2011 б/н на сумму 7654 руб., от 10.06.2011 б/н на сумму 3650 руб., от 08.06.2011 б/н на сумму 6300 руб., от 06.09.2010 № 1142 на сумму 32890 руб., и который пояснил, что почерк и подпись на указанных накладных не соответствуют подписи и почерку работника Малкова М.Д.; информацией о том, кому в действительности они принадлежат - не располагает; нумерации в выписанных накладных филиала «Геокомплект» ФГУГП «Читагеологоразведка» не ставилась; количество товара исчислялось в целых единицах (мешках, штуках, коробках, тоннах), а не в десятичных, как в представленных на осмотр накладных. При визуальном осмотре контрольно-кассовых чеков, прикрепленных к накладным, свидетель сообщил, что реквизиты документа совпадают с реквизитами филиала «Геокомплект» ФГУГП «Читагеологоразведка», но они значительно короче по длине чеков, которые выбивались на контрольно-кассовой машине филиала «Геокомплект» ФГУГП «Читагеологоразведка»; чековая лента имеет иную плотность. В подтверждение своих слов Будников А.А. предоставил образец подписи Малкова М.Д. на последнем листе копии описи товарно-материальных ценностей, копии журналов кассира-операциониста за 2010-2011 годы с подписями Малкова М.Д., копию накладной от 09.06.2011 № 100 (т. 2, л.д. 8-51, 139-150).

Кроме того, свидетель пояснил, что в 2010-2011г.г. филиал «Геокомплект» ФГУГП «Читагеологоразведка» брусом не торговал, хотя в товарных накладных № 55, 39, 33, представленных ИП Гуликяном, наименование товара значится брус – т. 4, л.д. 17, 22, 20. Также он указал, что в 2010-2011 г.г. сотрудник, выдававший товар, был один - Малков М.Д., и в этот период никем не замещался. «Реализация в таком объеме с нашей стороны не могла быть. При таком объеме закупок, как у Гуликяна, был бы заключен договор».

Из содержания протокола допроса свидетеля Малкова М.Д. от 01.10.2013 № 16-36/182 усматривается, что в 2010-2011 годы он работал операторам (продавцом) в филиале «Геокомплект» ФГУГП «Читагеологоразведка». Свидетелю представлялись для визуального осмотра: копия паспорта Гуликяна В.А., копии накладных с контрольно-кассовыми чеками от 07.06.2011 б/н на сумму 7654 руб., от 10.06.2011 б/н на сумму 3650 руб., от 08.06.2011 б/н на сумму 6300 руб., от 06.09.2010 № 1142 на сумму 32890 руб. Малков М.Д. подтвердил, что подпись и почерк в представленных накладных принадлежат ему, и что помнит Гуликяна В.А., так как он был постоянным покупателем и закупал товар на большие