Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2015 по делу n А19-15410/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по адресу: Красноярский край, г.Кодинск, ул.Колесниченко, 4А, подъезд 4, директором общества является Шуткин Степан Александрович.

В ходе мероприятий налогового контроля в качестве свидетеля был допрошен Нехайчик Юрий Александрович, который пояснил, что является директором Кодинского Межрайонного отделения ОАО «Красноярскэнергосбыт» - управляющей компании, обслуживающей здание, расположенное по адресу: Красноярский край, г. Кодинск, ул. Колесниченко, 4А. По указанному адресу располагается девятиэтажное здание, имеющие 5 подъездов, в каждом подъезде по 27 жилых квартир, нежилые помещения в подъезде № 4 отсутствуют, собственниками квартир являются физические лица (протокол допроса от 26.12.2013г. без номера).

Кроме того, Межрайонной ИФНС РФ № 18 по Красноярскому краю проведен осмотр помещения, расположенного по вышеуказанному адресу, согласно которому установлен факт отсутствия ООО «КрайЛесТранс» по адресу государственной регистрации (протокол осмотра от 05.07.2013г. без номера).

Таким образом, при непредставлении налогоплательщиком доказательств того, что ООО «КрайЛесТранс» на момент финансово-хозяйственных взаимоотношений с ОАО «Усть-Илимский ЛДЗ» находилось по адресу места государственной регистрации, вывод инспекции о ненахождении спорного контрагента по месту государственной регистрации является обоснованным.

В ходе проверки налоговым органом также установлено, что у ООО «КрайЛесТранс» отсутствуют транспортные средства, имущество, земельные участки, технический и управленческий персонал, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись, суммы налога в бюджет не перечислялись, по расчетному счету отсутствуют операции, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, не перечисляется заработная плата, страховые платежи, оплата третьим лицам за услуги, аренду имущества, транспортных средств, коммунальные платежи, по данным бухгалтерской отчетности в течение 2012 года основные средства у организации отсутствуют, стоимость запасов не меняется и составляет как на начало налогового периода, так и по состоянию на 01.01.2013 – 10  000 руб., среднесписочная численность работников ООО «КрайЛесТранс» согласно представленным сведениям составляет 0 человек, налоги уплачиваются в минимальном размере, суммы налога на добавленную стоимость уменьшаются на сопоставимые вычеты, доля которых составляет 99%.

Согласно пояснениям руководителя ООО «КрайЛесТранс» Шуткина С.А., данным налоговой инспекции в ходе проведения проверки, основными контрагентами общества и, соответственно, поставщиками лесопродукции, реализованной в последующем в адрес ОАО «УИ ЛДЗ», являются: ООО «Красноярское кредитное бюро», ООО «Невонская ПМК-1» (руководитель Шилимов Е.Б.), ОГАУ «Северный лесхоз» (руководитель Горшков А.А.). Данные предприятия поставляют пиловочник, хлыст у пня согласно заключенным договорам. Контрагентов в Красноярском крае нет (протокол допроса свидетеля от 23.05.2013г.).

Кроме того, налоговым органом установлено, что ОАО «Усть-Илимский ЛДЗ» в декларации поставщика о происхождении древесины и соблюдении стандартов FSC-STD-40-005 к контролируемой древесине в качестве поставщиков ООО «КрайЛесТранс» указало ООО «Красноярское кредитное бюро», ООО ПКФ «Рампет», ООО «Невонская ПМК-1». Данное обстоятельство заявителем не оспорено.

Проверяя доводы руководителя ООО «КрайЛесТранс» о приобретении продукции у ОГАУ «Северный лесхоз» налоговым органом установлено, что между ОГАУ «Северный лесхоз» и ООО «КрайЛесТранс» заключены договоры:

- на оказание услуг от 03.09.2012г. № ОУ-61, от 30.09.2012г. № ОУ-70, согласно условиям которых ООО «КрайЛесТранс» (исполнитель) обязуется по заданию ОГАУ «Северный лесхоз» (заказчик) оказывать услуги по проведению подготовительных работ (выборочная валка опасных, сухостойных деревьев), валке деревьев, обрубке сучьев, очистке лесосеке в Зелендинской даче, Капаевской даче (квартал 38, выдел 5, деляна 1; квартал 38 38, выдел 4, 5, 6; квартал 15, выдел 35, 43, деляна 1; квартал 17, выдел 7, 15, 17, деляна 1) Зелиндинско-Катинском участковом лесничестве Поливской дачи (квартал № 175 выдел 19, 24, 25, 29) Сосновского участкового лесничества;

- купли-продажи от 30.09.2012г. №№ КП-63, КП-73, согласно условиям которых ОГАУ «Северный лесхоз» (продавец) реализует ООО «КрайЛесТранс» (покупатель) лесопродукцию (хлысты древесных хвойных и лиственных пород), заготовленную в районе Зелендинской дачи, Капаевской дачи Зелиндинско-Катинского участкового лесничества, Поливской дачи, Сосновского участкового лесничества в общем количестве 13 563 куб. м.

В подтверждение исполнения условий договоров представлены акты выполненных работ от 31.12.2012г., счета-фактуры от 31.12.2012г. №№ 41, 42, выставленные ООО «КрайЛесТранс» за оказанные услуги по заготовке хлыстов; счета-фактуры от 31.12.2012г. №№ 132, 133, выставленные ОГАУ «Северный лесхоз» в адрес ООО «КрайЛесТранс» на продажу хлыстов в объеме 13 563 куб.м.

Согласно пояснениям Горшкова А.А., данным налоговой инспекции в ходе проверки, с августа 2011 года до 18.02.2013г. он являлся руководителем ОГАУ «Северный лесхоз», с руководителем ООО «КрайЛесТранс» Шуткиным А.С. не знаком, видел его несколько раз. С ООО «КрайЛесТранс» заключены двухсторонние договоры, согласно которым ООО «КрайЛесТранс» оказывает ОГАУ «Северный лесхоз» услуги заготовки, а лесхоз реализует хлысты – ООО «КрайЛесТранс», чьей техникой, и работники какой организации осуществляли заготовку лесопродукции, кто конкретно производил отпуск лесных делян, не интересовался (протокол допроса свидетеля от 03.07.2013г.).

С учетом изложенного и, принимая во внимание то обстоятельство, что согласно первичным документам лесопродукция была передана ООО «КрайЛесТранс» в адрес ОАО «Усть-Илимский ЛДЗ» в период с мая по сентябрь 2012 года, при этом приобретена у ОГАУ «Северный лесхоз» только в декабре 2012 года, а также показания руководителя ООО «КрайЛесТранс» Шуткина С.А., что лесопродукция нигде не хранится, а сразу вывозится в адрес покупателей, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что представленные документы не подтверждают ни факт приобретения лесопродукции у ОГАУ «Северный лесхоз», ни факт ее заготовки по заданию лесхоза в декабре 2012 года, что свидетельствует о невозможности наличия этой лесопродукции у ООО «КрайЛесТранс» для дальнейшей ее реализации.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Невонская ПМК-1» установлено, что между ООО «Невонская ПМК-1» и ООО «КрайЛесТранс» заключены договоры:

- подряда от 01.11.2012г. № 2012-12, которым предусмотрено, что ООО «КрайЛесТранс» (подрядчик) обязуется по поручению ООО «Невонская ПМК-1» (заказчик) выполнять работы (услуги) по валке деревьев в арендованных лесосеках заказчика. Согласно протоколу согласования объема (приложение № 1 к договору) услуги должны быть оказаны в кварталах 98, 99, 100, 161, 162 Ревунской дачи Усть-Илимского участкового лесничества на территории Илимского лесничества в объеме 11 426 куб. м.;

- купли-продажи хлыстов древесных от 01.11.2012г. № 2012-13, условиями которого предусмотрено, что ООО «Невонская ПМК-1» (продавец) реализует ООО «КрайЛесТранс» (покупатель) древесину в форме заготовленных круглых лесоматериалов у пня. Согласно протоколу согласования объема (приложение № 1 к договору) объем лесоспродукции составляет 11 590 куб. м. с кварталов 98, 99, 100, 161, 162 лесосеки 1, 3, 5, 8 Ревунской дачи Илимского лесничества.

В подтверждение исполнения условий договоров на проверку представлены: счет-фактура от 05.11.2012г. № 00000042, товарная накладная от 05.11.2012г. № 14 на продажу деревьев у пня в объеме 11 590 куб. м.; счет-фактура от 01.11.2012г. № 000048, акт от 01.11.2012г. № 00000048 на оказанные услуги по заготовке хлыстов в объеме 11 590 куб. м.

Из анализа представленных документов следует, что даты заключения договора подряда и акта выполненных работ совпадают, то есть заготовка лесопродукции в объеме 11 590 куб.м. осуществлена в один день. Между тем, материалами дела подтверждается, что ООО «КрайЛесТранс» объективно не могло за один день осуществить работы по заготовке хлыстов в указанном объеме.

Кроме того, ООО «Невонская ПМК-1» в ходе встречной проверки представило договор подряда от 01.01.2012г. № 04/02 на выполнение лесозаготовительных работ, который ООО «Невонская ПМК-1» запросило у ООО «КрайЛесТранс» в подтверждение того, кто будет оказывать услуги лесозаготовки для ООО «КрайЛесТранс».

Договор подряда от 01.01.2012 № 04/02 на выполнение лесозаготовительных работ заключен между ООО «КрайЛесТранс» и ООО «РЕА-Лес». Однако, в названном договоре ООО «КрайЛесТранс» выступает подрядчиком, а ООО «РЕА-Лес» - заказчиком.

При этом согласно показаниям руководителя ООО «РЕА-Лес» Романова Е.А. у общества никаких финансово-хозяйственных отношений с ООО «КрайЛесТранс» в 2012, 2013 годах не было (протокол допроса от 10.10.2013г.).

Таким образом, оценив представленные доказательства в совокупности, а также принимая во внимание, что согласно первичным документам лесопродукция была передана ООО «КрайЛесТранс» в адрес ОАО «Усть-Илимский ЛДЗ» в мае – сентябре 2012 года, при этом приобретена у ООО «Невонская ПМК-1» только в ноябре 2012 года, суд полагает, что налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Невонская ПМК-1» не могло являться поставщиком спорной лесопродукции, которая в последующем была реализована ООО «КрайЛесТранс» в адрес ОАО «Усть-Илимское ЛДЗ» в проверяемый период.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Красноярское кредитное бюро» установлено, что согласно договору купли-продажи от 29.05.2012г. без номера ООО «КрайЛесТранс» (покупатель) приобрело у ООО «Красноярское кредитное бюро» (продавец) древесину хвойных пород в сортиментах в объеме 6 577 куб.м.

Согласно п.3.1.1 вышеуказанного договора вывоз товара осуществляется собственными силами покупателя и за его счет.

В подтверждение факта приобретения лесопродукции у ООО «Красноярское кредитное бюро» ООО «КрайЛесТранс» представило поручение № 7ВД/МВД от 18.05.2012г. на реализацию имущества. Согласно данному поручению Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Красноярском крае (далее - Территориальное управление) поручает ООО «Красноярское кредитное бюро» совершить от имени Территориального управления юридические и иные действия по реализации вещественных доказательств по уголовному делу № 22184355, возбужденному 31.03.2012г., а именно древесины в сортиментах общим объемом 6377,3 куб.м., в том числе по породам: сосна – 6042 куб.м., лиственница - 334,5 куб.м. Основание для реализации имущества: постановление Тунгусско-Чунского районного суда Красноярского края от 26.04.2012г.

Однако, товарно-транспортные накладные, путевые листы, которые бы подтверждали транспортировку лесопродукции от ООО «Красноярское кредитное бюро» (Красноярский край) в адрес ООО «КрайЛесТранс» (Иркутская область), а также счета-фактуры и товарные накладные не были представлены ни в ходе проверки, ни в ходе судебного разбирательства.

Согласно пояснениям Шуткина С.А., вывоз лесопродукции, приобретенной у ООО «Красноярское кредитное бюро», осуществлялся примерно полгода. Окончательно вывезли древесину к ноябрю 2012 года. Вывозка осуществлялась с Красноярского края силами ООО ПКФ «РАМПЕТ». Данную продукцию поставляли ОАО «Усть-Илимский ЛДЗ», Попову П.Н. и другим (протокол допроса от 01.10.2013г. № 1377).

Следовательно, при отсутствии первичных документов не представляется возможным установить в каком налоговом периоде была осуществлена поставка приобретенной лесопродукции в адрес ООО «КрайЛесТранс», место погрузки и разгрузки лесопродукции, а также определить какой объем лесопродукции от указанного поставщика был поставлен в адрес ОАО «Усть-Илимский ЛДЗ» и соотнести со счетами-фактурами, выставленными в адрес заявителя.

Кроме того, по данным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю ООО «Красноярское кредитное бюро» снято с налогового учета 29.04.2013г. С момента постановки на учет данная организация находилась на упрощенной системе налогообложения.

Также в ходе проверки не нашел своего подтверждения факт приобретения ООО «КрайЛесТранс» лесопродукции в объеме 3 062 куб. м. у ООО ПКФ «РАМПЕТ» по договору на поставку хлыстов от 01.05.2012г. №-05/12, счету-фактуре от 01.10.2012г. № 77/2 и товарной накладной от 01.10.2012г. № 77/2.

В ходе допроса руководитель ООО ПКФ «РАМПЕТ» Валиев В.Х. показал, что передача хлыстов происходила на верхнем складе ООО ПКФ «РАМПЕТ». Вывозку ООО «КрайЛесТранс» осуществляло своим автотранспортом (протокол допроса от 10.10.2013г. № 1371).

Руководитель ООО «КрайЛесТранс» Шуткин С.А. факт приобретения хлыстов, их разделки, а также факт приобретения иной лесопродукции у ООО «ПКФ «РАМПЕТ» отрицал (протокол допроса от 01.10.2013г. № 1377).

При анализе выписки по расчетному счету ООО «КрайЛесТранс», открытому в ОАО Братский АНКБ», налоговым органом установлено, что 93% денежных средств перечисляются ООО «ТимберТрансИлим» с назначением платежа по договору купли-продажи лесопродукции от 11.05.2012г. № 15/05.

При этом по данным налогового органа, заявитель в декларации поставщика о происхождении древесины и соблюдении стандартов FSC-STD-40-005 к контролируемой древесине не указывал ООО «ТимберТрансИлим» в качестве поставщика ООО «КрайЛесТранс».

Как установлено в ходе проверки, между ООО «КрайЛесТранс» (покупатель) и ООО «ТимберТрансИлим» (продавец) заключен договор поставки лесопродукции от 11.05.2012г. № 15/05, согласно которому ООО «ТимберТрансИлим» обязуется поставить ООО «КрайЛесТранс» лесопродукцию в форме хлыстов, лесоматериалов для распиловки хвойных пород, балансов, дров, а ООО «КрайЛесТранс» принять и оплатить ее.

В подтверждение факта реализации продукции ООО «ТимберТрансИлим» представило счета-фактуры от 31.05.2012г. № 00000007, от 16.06.2012г. № 00000009, от 30.06.2012г. № 00000015 и товарные накладные.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что: ООО «ТимберТрансИлим» не имеет транспортных средств, имущества, земельных участков; среднесписочная численность работников составляет 0 человек; денежные средства на нужды, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не снимались (на выплату заработной платы, на командировочные расходы, на общехозяйственные нужды, на аренду транспортных средств, помещений и т.д.), движение денежных средств носит транзитный характер. За 2012 год представлена бухгалтерская отчетность с нулевыми показателями, в течение года (по отчетным периодам) происходило лишь изменение показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Кроме того, ООО «ТимберТрансИлим» по адресу государственной регистрации не находится, что подтверждается протоколом от 15.02.2013г. без номера) осмотра (обследования).

Проверкой также было установлено, что все организации, в адрес