Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2015 по делу n А19-13664/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Аксенов А.А. (директор филиала ООО «ТСЛК» «Усть-Кутстрой»). Контроль проведения производственных работ осуществляла организация ООО «Стройфаза» (директор Маслов Д.В.) (протокол допроса свидетеля от 19.04.2013, том 7, л.д.2-7).

Согласно командировочным удостоверениям, приложенным к протоколу допроса, работы по договору строительного подряда от 18.07.2012 № 2912/09-03УКС на территории строительного комплекса от ООО «Омега» осуществляли 9 человек: Алимов А.Х., Мартыненко А.В., Плотников А.В., Назарчук В.И., Розиков Ф.С., Сидоров Ю.А., Климов В.А., Чеглаков М.П., Щеденко В.В. (том 7, л.д.7-25).

Допрошенные в ходе мероприятий налогового контроля сотрудники ООО «ТСЛК» Лобанов Е.В. и Аксенов А.А. подтвердили факт выполнения спорных работ обществом «Омега» (протоколы допроса от 31.10.2013 № 62, том7, л.д.56-58; от 11.11.2013 № 09-24/87, том 7, л.д.67-68).

Между тем, руководитель ООО «Омега» Швидко Д.М. по факту выполнения работ по монтажу противопожарного водопровода на территории ООО «ТСЛК» в г. Усть-Куте сообщил, что сотрудниками ООО «Омега» работы по строительному подряду не выполнялись, фактически работы выполнялись субподрядной организацией ООО «Ариан» (протокол допроса свидетеля от 22.10.2013 № 17-33, том 5, л.д.113-115). Соответственно, ООО «Омега», выступающее в качестве подрядчика, отказывается от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, указывая на привлечение субподрядчика.

В ответ на требование налоговой инспекции о предоставлении документов (информации) № 09-21/27083 от 02.04.2013 обществом «Омега» даны пояснения о том, что для выполнения работ по договору подряда от 18.07.2012 № 2912/09-03УКС по монтажу противопожарного водопровода для ООО «ТСЛК» им была привлечена субподрядная организация ООО «Ариан», с которой был заключен договор субподряда от 18.07.2012 № 12/08-СП. Таким образом, работы на данном объекте велись силами и специалистами субподрядной организации. Все затраты по доставке сотрудников до места проведения работ в г. Усть-Кут в соответствии с п.2.2 договора несет субподрядчик (ООО «Ариан»). Фактически выполнение работ по монтажу противопожарного водопровода осуществляло ООО «Ариан», что подтверждается актом о приемке выполненных работ №1 от 12.12.2012 (письмо ООО «Омега» от 09.04.2013, том 5, л.д.22).

Согласно пояснениям физических лиц, заявленных ООО «Омега» исполнителями работ в соответствии с командировочными удостоверениями, установлено, что Мартыненко А.В., Климов В.А., Сидоров Ю.А. и Плотников А.В. (протоколы допроса свидетеля от 16.12.2013 № 17-25 (том 4, л.д.30-35), от 21.10.2013 № 15-18-3/111 (том 7, л.д.76-79), от 16.10.2013 № 1483 (том 7, л.д.83-86), от 18.04.2013 № 09-24/28 (том 7, л.д.94-98)) сотрудниками ООО «Омега» не являются, выезд на территорию строительства лесного комплекса в г. Усть-Кут ООО «ТСЛК» не осуществляли, никакие работы по монтажу противопожарного водопровода В2 не выполняли. Более того, Мартыненко А.В. и Плотников А.В., указанные в командировочных удостоверениях в качестве инженеров ООО «Омега», являются соответственно руководителем и учредителем субподрядной организации ООО «Ариан». Согласно выписке из федеральной базы ФНС России (реестр справок 2-НДФЛ) в 2012 году Назарчук В.И. в качестве сотрудника ООО «Омега» не числится. Назарчук В.И. в период составления актов получал доход как сотрудник   МУП «Водоканал».

Довод апеллянта о том, что протокол допроса Климова В.А. не подписан свидетелем и лицом, проводившим допрос (т.7 л.д.76-79), материалами дела подтверждается. Такое доказательство подлежит исключению в силу его недопустимости.

Вместе с тем, с учетом совокупности представленных в материалы дела доказательств, указанное обстоятельство правильных выводов суда первой инстанции не опровергает.

В соответствии с представленными документами, в том числе, актами выполненных работ по форме КС-2 (том 5,  л.д.23-34), установлено, что при монтаже противопожарного трубопровода субподрядчиком ООО «Ариан» были выполнены следующие работы для ООО «Омега»:

1) устройство переходов в грунтах с помощью установок горизонтально-направленного бурения: диаметр труб до 400 мм;

2) укладка трубопроводов из полиэтиленовых труб диаметром 100-300 мм;

3) огрунтовка металлических поверхностей закладных и соединительных деталей;

4) окраска металлических огрунтованных поверхностей закладных и соединительных деталей;

5) устройство песчаного основания под трубопроводы;

6) устройство круглых колодцев из сборного железобетона в грунтах;

7) установка вентилей, задвижек, затворов клапанов обратных чугунных;

8) устройство бетонной подготовки для упоров.

В ходе мероприятий налогового контроля налоговый орган установил, что ООО «Ариан» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области с 01.09.2011. Руководителем общества является Мартыненко А.В., основным видом деятельности является «Производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы» (ОКВЭД 45.21.4). Сведения о лицензиях отсутствуют.

По факту выполнения работ ООО «Ариан» представлены договор строительного субподряда от 18.07.2012 № 12/08, заключенный с ООО «Омега», счета-фактуры, акты приемки выполненных работ (том 3, л.д.81-90).

На требование инспекции о предоставлении документов, подтверждающие факт выполнения работ сотрудниками ООО «Ариан» (в частности: договоров по найму специалистов, приказов (распоряжение) о приеме работников на работу, договоров гражданско-правового характера) документы не представлены. При этом представлена пояснительная записка о том, что все работы выполнялись субподрядной организацией ООО «Почстроймонтаж» (том 4, л.д.8).

Из пояснений учредителя ООО «Ариан» Плотникова А.В. также следует, что фактическим исполнителем работ по монтажу противопожарного водопровода В2 по адресу: Иркутская область, г. Усть-Кут являлось ООО «Почстроймонтаж» (протокол допроса свидетеля от 18.04.2013 № 09-24/28, том 7, л.д.94-98).

Проверкой установлено, что ООО «Ариан», являющееся субподрядчиком по договору строительного субподряда от 18.07.2012 №12/08-СП, заключенным с ООО «Омега», в свою очередь, заключило договор строительного подряда от 18.07.2012 № 3/12 с ООО «Почстроймонтаж» (том 3, л.д.197-200).

ООО «Почстроймонтаж» на проверку представлены документы: договор строительного подряда от 18.07.2012 № 3/12 на выполнение работ по монтажу противопожарного водопровода В2 на площадке ООО «ТСЛК» г. Усть-Кут, урочище «Толстый мыс», счет-фактура от 12.12.2012 №33 на сумму 4 986 963,20 руб., в т.ч. НДС - 760 723,20 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат от 12.12.2012 №1, акт о приемке выполненных работ за декабрь 2012 года от 12.12.2012 №1 (том 8, л.д.17, 22, 23-31).

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО «Почстроймонтаж» установлено, что данная организация состоит на налоговом учете с 05.04.2012 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска, директором и учредителем является Немов А.С. Основным видом деятельности является «Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием». Среднесписочная численность за 2012 год - 1 человек. Сведения о доходах физических лиц за 2012 год представлены только на руководителя организации Немова А.С. Сведения о лицензиях отсутствуют.

Вся деятельность ООО «Почстроймонтаж» фактически представлена как деятельность единоличного исполнительного органа, т.е. одного человека. Основные и транспортные средства отсутствуют.

Согласно пояснительной записке ООО «Почстроймонтаж» от 26.04.2013, данной в ответ на требование инспекции о представлении документов, ряд истребованных документов находятся у субподрядчика - ООО «Интрейд», которое выполняло все работы своими силами (том 8, л.д.6).

Налоговым органом установлено, что ООО «Почстроймонтаж» (до заключения договора от 18.07.2012 № 3/12 с ООО «Ариан») заключен договор подряда на выполнение работ по монтажу противопожарного водопровода В2 с субподрядной организацией ООО «Интрейд» от 09.07.2012 (том 6, л.д.74-81).

Таким образом, при анализе имеющейся информации в отношении ООО «Почстроймонтаж» следует, что фактически работы ООО «Почстроймонтаж» не проводились - заключен договор субподряда с ООО «Интрейд», документы, подтверждающие факт выполнения работ сотрудниками организации, по требованию инспекции (приказ о приеме на работу, договоры гражданско-правового характера, авиа-и железнодорожные билеты, приказы о направлении работников в командировку, штатное расписание, лицензия) не представлены, также как не представлены документы по допуску к работам для выполнения монтажа противопожарного водопровода, отсутствует производственная база для выполнения указанных работ (имущество, транспорт).

Данные о движении денежных средств ООО «Почстроймонтаж» при взаиморасчетах с ООО «Интрейд» свидетельствует о том, что все поступающие на расчетный счет денежные средства практически в полном объеме в однодневный срок либо обналичиваются, либо транзитом перечисляются на расчетные счета третьих лиц, с которых денежные средства обналичиваются (причем транзитное перечисление денежных средств с одного расчетного счета на другой проходит по договорам без определенного предмета - например, по договорам о взаимном сотрудничестве) (том 8, л.д.78-95).

Из анализа расчетного счета за период с 01.10.2012 по 31.12.2012 установлено, что ООО «Почстроймонтаж» отсутствуют поступления денежных средств от ООО «Ариан» за выполненные работы. ООО «Почстроймонтаж» получает от ООО «Интрейд» и перечисляет средства на счет ООО «Интрейд» по договору взаимного сотрудничества. При этом отсутствуют перечисления в адрес ООО «Интрейд» за выполнение работ по договору подряда.

Проверкой, проведенной в отношении ООО «Интрейд» установлено, что основным видом деятельности организации является «Деятельность страховых агентов», численность организации за 2012 год составляет 0 человек, руководитель - Пшеницин Е.В., учредитель Подвинцев Е.А. (с марта 2013 – руководитель).

Допрошенные в качестве свидетелей Пшеницин Е.В. и Подвинцев Е.А. не подтвердили факт взаимоотношений по договору строительного подряда с ООО «Почстроймонтаж» (протоколы допросов от 12.02.2014 № 17460 том 6, л.д.32-37; от 11.09.2013 № 15-18-3/99, том 6 л.д.47-52), ссылаясь на отсутствие у них какой-либо информации по договору подряда на выполнение работ по монтажу противопожарного водопровода В2.

В ходе налоговой проверки ООО «Интрейд» представлены документы и пояснительная записка, из которых следует, что работы по монтажу противопожарного водопровода В2 выполнялись ООО «Орен Констракт Сервис». В подтверждение обществом «Интрейд» представлены документы: счет-фактура от 12.12.2012 №ор-12/12 на сумму 4955882 руб., в т.ч. НДС - 755 982 руб., акт от 12.12.2012 №ор-12/12, договор о взаимном сотрудничестве от 02.09.2011.

Документы, подтверждающие факт выполнения работ сотрудниками организации, обществом «Интрейд» не представлены, отсутствует производственная база для выполнения указанных работ (имущество, транспортные средства, численность работников).

Кроме того, при анализе расчетного счета ООО «Интрейд» перечислений в адрес ООО «Орен Констракт Сервис» не выявлено. Также из выписки не выявлено, что данная организация оказывает услуги по монтажу противопожарного оборудования.

В ходе проверки установлено, что расчетные счета ООО «Орен Констракт Сервис» в банках закрыты в 2010-2011 годах.

Проверкой, проведенной в отношении ООО «Орен Констракт Сервис» выявлено, что численность организации составляет 1 человек, расчетные счета организации закрыты до момента начала выполнения работ, отсутствует производственная база для выполнения указанных работ (имущество, транспортные средства). Документы, подтверждающие факт выполнения работ, на проверку не представлены.

Таким образом, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что фактически спорные работы по монтажу противопожарного водопровода обществом «Орен Констракт Сервис» не были и не могли быть выполнены.

Из пояснений Бороздина Б.В. (сотрудник ООО РСФ «Беста», осуществлявший подготовку проектной документации по противопожарному водопроводу В2 на территории строительства лесоперерабатывающего комплекса в г. Усть-Куте) следует, что им осуществлялся авторский надзор за ходом выполнения работ по монтажу на территории завода. Участок - противопожарный водопровод в эксплуатацию не принят. Часть работ выполнена ООО «ТСЛК» «Усть-Кут-Строй», прокладка части пожарного водопровода методом прокола (копание котлована, прокладка труб специальным оборудованием) выполнена, по мнению Бороздина Б.В., ООО «Омега», электрика, - ООО «Спецсантехстрой», всего в работе по монтажу задействовано 8 организаций. Лица, согласно командировочным удостоверениям, осуществляющие выезд на территорию работ, Бороздину Б.В. не знакомы. Субподрядные организации ООО «Омега» - ООО «Ариан», ООО «Почстроймонтаж», ООО «Интрейд» и ООО «Орен Констракт Сервис» ему не известны (том 3, л.д.2).

Исходя из акта выполненных работ, в период с августа 2012 года по декабрь 2012 года по сути были выполнены только земляные работы, которые согласно показаниям Мартыненко А.В., Аксенова А.А. и Бороздина Б.В. были выполнены самим ООО «ТСЛК».

На основании свидетельских показаний работников ООО «ТСЛК» Аксенова А.А. и Лобанова Е.В., осуществляющих контроль за строительством водопровода, налоговый орган пришел к выводу о том, что строительные работы фактически были выполнены силами работников ООО « ТСЛК» с использованием техники ООО «ТСЛК».

Как следует из материалов проверки у ООО «Ариан», ООО «Почстроймонтаж», ООО «Интрейд» и ООО «Орен Констракт Сервис» отсутствуют необходимые для производства строительно-монтажных работ персонал, материальные активы, основные         и транспортные средства у организаций отсутствуют по расчетным счетам операции, сопровождающие хозяйственную деятельность (денежные средства на выплату заработной платы, командировочные расходы, аренду основных средств и т.д. не перечислялись).

Проверкой установлено, что ООО «Ариан», ООО «Почстроймонтаж», ООО «Интрейд» и ООО «Орен Констракт Сервис» не осуществляли и не имели возможности выполнить работы по монтажу противопожарного водопровода по договорам строительного подряда, субподряда (подряда), ввиду как отсутствия необходимых материальных и трудовых ресурсов, управленческого, технического персонала, так и ввиду того, что вышеперечисленные лица отрицают выполнение работ собственными силами по монтажу противопожарного водопровода. Местонахождение этих организаций (кроме ООО «Почстроймонтаж», по адресу которого имеется только вывеска общества) в ходе проверки налоговым органом не установлено (том 4, л.д.48-53 том 5, л.д.100-102; том 6, л.д.2-9).

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного