Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2015 по делу n А19-7342/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

уменьшающих доходы от реализации товаров (работ услуг), за 2010 год отражена в размере 33 418 234 руб. 00 коп., сумма внереализационных расходов за 2010 год отражена в размере 53 342 руб. 00 коп., сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за 2010 год, отражена в размере 787 921 руб. 00 коп., в том числе в федеральный бюджет – 78 792 руб. 00 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации – 709 129 руб. 00 коп., сумма доходов от реализации товаров (работ услуг) за 2011 год отражена в размере 13 702 319 руб. 00 коп., сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации товаров (работ услуг), за 2011 год отражена в размере 15 580 284 руб. 00 коп., сумма внереализационных расходов за 2011 год отражена в размере 1 337 858 руб. 00 коп., сумма убытка за 2011 год, отражена в размере 601 892 руб. 00 коп.

Как следует из материалов дела, налоговый орган в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации направил в адрес ООО «Сети-Люкс» требование от 25.10.2012г. № 20-22/14542 о представлении документов за период с 01.01.2010г. по 31.12.2011г., в том числе подтверждающих суммы заявленных обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций (книг покупок, книг продаж, оборотно-сальдовых ведомостей, договоров, счетов-фактур, выставленных и полученных, товарных накладных, актов выполненных работ, смет, платежных документов), которое было получено заявителем 18.11.2012г.

ООО «Сети-Люкс» в адрес налоговой инспекции было представлено уведомление об утрате документов от 30.11.2012г. вх. № 040045, а также копии документов по расследованию причин их утраты (акт приема-передачи документов и предметов мебели на складирование от 29.09.2012г., акт их возврата от 29.11.2012г., акт инвентаризации документации).

На основании данного уведомления налоговый орган решением от 03.12.2012г. № 20-35/3 продлил сроки представления документов по требованию от 25.10.2012г. № 20-22/14542 до 31 января 2013 года.

Исчисление срока представления документов по требованию в данном случае начинается с момента возобновления выездной налоговой проверки. Также в связи с приостановлением проверки на основании решения от 19.11.2012г. № 20-27/19 перенеслись сроки продления представления документов по решению от 03.12.2012г. № 20-35/3. Таким образом, срок представления документов по требованию истек 22.05.2013г. (07.03.2013 (дата возобновления проверки) + 2 месяца (срок продления представления документов с 07.03.2013г. по 07.05.2013г.) + 10 дней (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса).

В нарушение п. 3 ст. 93 Налогового кодекса ООО «Сети-Люкс» в установленный срок истребованные документы не представило.

В связи с непредставлением ООО «Сети-Люкс» по требованию налоговой инспекции документов более двух месяцев, налоговый орган письмом от 06.06.2013г. № 20-11/009362, предложил ООО «Сети-Люкс» представить самостоятельно сведения об аналогичных налогоплательщиках для определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет согласно п.п. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ. Запрошенные сведения обществом также не были представлены.

Также налоговая инспекция письмом № 20-13/003813 уведомила ООО «Сети-Люкс» о том, что в случае непредставления в двухмесячный срок со дня возобновления выездной налоговой проверки документов, необходимых для ее проведения, налоговый орган имеет право в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации определить суммы налогов, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

На даты составления налоговой инспекцией справки от 05.06.2013г. № 20-24/11 о проведенной выездной проверке и акта от 05.08.2013г. № 20-06/16 выездной налоговой проверки документы, запрошенные у ООО «Сети-Люкс» по требованию от 25.10.2012г. № 20-22/14542, не были представлены, что не оспаривается заявителем.

В соответствии с пп. 3, 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам предоставлено право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 19.07.2011г. № 1621/11 высказал позицию, согласно которой наделение налоговых органов правом исчисления налогов расчетным путем направлено как на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которых не должно иметь произвольных оснований, так и на создание дополнительных гарантий прав налогоплательщиков и обеспечение баланса публичных и частных интересов.

Непредставление обществом документов, позволяющих инспекции произвести соответствующие действия по осуществлению мероприятий налогового контроля и определению размера полученного обществом дохода и произведенного расхода, обязывает инспекцию применить положения пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации и определить размер налоговых обязательств общества, исходя из особенностей деятельности проверяемого налогоплательщика и сведений, полученных как из документов, находящихся в распоряжении инспекции, так и путем сопоставления таких сведений с информацией о деятельности аналогичных налогоплательщиков.

При этом, как следует из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2004г. № 668/04, правилом, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо руководствоваться и при невозможности установить одну из составляющих (например, сумму расходов), необходимых для исчисления налога.

Таким образом, непредставление налогоплательщиком налоговому органу документов, подтверждающих сумму произведенных расходов, в силу пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налоговый орган рассчитать такую сумму расчетным путем.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ООО «Сети-Люкс» является производство общестроительных работ (код вида деятельности – 45.21); фактически ООО «Сети-Люкс» осуществляло монтаж системы отопления, водоснабжения, канализации, строительство и ремонт наружных инженерных сетей; в налоговой инспекции помимо ООО «Сети-Люкс» состояли на учете иные налогоплательщики, осуществляющие производство общестроительных работ (основной код вида деятельности – 45.21).

Наиболее близкие с ООО «Сети-Люкс» данные о доходах и расходах, согласно налоговым декларациям, имели: в 2010 году ООО «ПолимерСпецСтрой» ИНН 3812097270, ООО «Байкал - Рома» ИНН 3812121325, в 2011 году ООО «МАС-Транс» ИНН 3812096238 и ООО «Ростр» ИНН 3812041824.

Вышеперечисленные организации не были признаны налоговым органом аналогичными для целей применения пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку ООО «ПолимерСпецСтрой» осуществляло строительство, ремонт наружных инженерных сетей, монтаж систем отопления, водоснабжения, канализации, проектирование инженерных систем, буровые работы, сварочные работы, но имело существенную разницу в размере выручки и количестве работников по отношению к ООО «Сети-Люкс»; по ООО «Байкал-Рома» отсутствовала информация о численности работников, т.к. организация не представляла сведения о среднесписочной численности в налоговую инспекцию; кроме того, отсутствовала информация о конкретных видах оказываемых работ и услуг ООО «Байкал-Рома»; у ООО «МАС-Транс» 2011 году среднесписочная численность составляла 3 единицы, в то время как у ООО «Сети-Люкс» за тот же год 9 единиц; кроме того, ООО «МАС-Транс» фактически осуществляло монтаж климатических систем, промышленное строительство, жилищное строительство; ООО «Ростр» согласно налоговым декларациям за 2011 год занималось производством прочих отделочных и завершающих работ (код ОКВЭД 45.45).

На основании п. п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ в связи с отсутствием аналогичных налогоплательщиков, стоящих на налоговом учете в налоговой инспекции, последней направлены запросы от 14.09.2012 № 05-13/016013@ в Инспекцию ФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска и от 14.09.2012 № 05-13/016014@ в Инспекцию ФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска с просьбой оказать содействие в получении информации о величинах показателей, необходимых для исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по аналогичным налогоплательщикам.

По запросу получена информация от: Инспекции ФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска о налогоплательщике ООО СК «Олимп» ИНН 5401299348, основным видом деятельности которого является производство общестроительных работ, о налогоплательщике ООО «БТСК» ИНН 3808070050, основным видом деятельности которого является строительство зданий и сооружений, код ОКВЭД – 45.2.

Вышеперечисленные организации также не были признаны налоговым органом аналогичными для целей применения пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку у ООО СК «Олимп» имелась значительная разница с ООО «Сети-Люкс» в среднесписочной численности за 2010 год; также отсутствовала информация о конкретных видах оказываемых организацией работ и услуг; ООО «БТСК», согласно данным налоговых деклараций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за 2010-2011 годы, фактически осуществляло оптовую торговлю, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами; кроме того, среднесписочная численность ООО «БТСК» в 2010 году составляла 3 человека, в то время как у ООО «Сети-Люкс» среднесписочная численность составляла 13 человек.

На основании выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Сети-Люкс» № 40702810518000000077, открытому в Филиале ОАО «Азиатско-Тихоокеанский банк» в г. Иркутск и в соответствии со ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом были истребованы документы у организаций - контрагентов по вопросу их взаимоотношений с ООО «Сети-Люкс».

По результатам оценки представленных поставщиками заявителя документов, а также первичных документов, частично подтверждающих заявленные в декларациях ООО «Сети-Люкс» суммы расходов и налоговых вычетов, представленных последним с возражениями на акт от 05.08.2013г. № 20-06/16 выездной налоговой проверки, с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговая инспекция установила, что общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего исчислению ООО «Сети-Люкс» за налоговые периоды 2010 года, составляет 6 734 013 руб. 00 коп., общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету за налоговые периоды 2010 года, составляет 2 425 317 руб. 00 коп., общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате за налоговые периоды 2010 года, составляет 4 308 696 руб. 00 коп., общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая доначислению обществу к уплате за налоговые периоды 2010 года, составляет 3 724 799 руб. 00 коп. (в том числе за 2 квартал 2010 года – 317 076 руб. 00 коп., за 3 квартал 2010 года – 2 460 272 руб. 00 коп., за 4 квартал 2010 года – 947 451 руб. 00 коп.), общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего исчислению ООО «Сети-Люкс» за налоговые периоды 2011 года, составляет 2 467 549 руб. 00 коп., общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету за налоговые периоды 2011 года, составляет 2 099 105 руб. 00 коп., общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате за налоговые периоды 2011 года, составляет 837 236 руб. 00 коп., общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая доначислению обществу к уплате за налоговые периоды 2011 года, составляет 653 359 руб. 00 коп. (в том числе за 2 квартал 2011 года – 653 359 руб. 00 коп.), сумма доходов от реализации товаров (работ услуг) ООО «Сети-Люкс» за 2010 год составляет 37 411 183 руб. 00 коп., сумма документально подтвержденных расходов, уменьшающих доходы от реализации товаров (работ услуг), за 2010 год составляет 17 022 761 руб. 00 коп., сумма внереализационных расходов за 2010 год составляет 53 342 руб. 00 коп., сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за 2010 год, составляет 4 067 016 руб. 00 коп., сумма налога на прибыль, подлежащая доначислению обществу к уплате за 2010 год, составляет 3 279 095 руб. 00 коп., в том числе в федеральный бюджет – 327 910 руб. 00 коп., в бюджет субъекта Российской Федерации – 2 951 185 руб. 00 коп., сумма доходов от реализации товаров (работ услуг) ООО «Сети-Люкс» за 2011 год составляет 13 702 319 руб. 00 коп., сумма документально подтвержденных расходов, уменьшающих доходы от реализации товаров (работ услуг), за 2011 год составляет 14 757 014 руб. 00 коп., сумма внереализационных расходов за 2011 год составляет 1 337 858 руб. 00 коп., сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за 2011 год, составляет 44 276 руб. 00 коп., сумма налога на прибыль, подлежащая доначислению обществу к уплате за 2011 год, составляет 44 276 руб. 00 коп., в том числе в федеральный бюджет – 4 428 руб. 00 коп., в бюджет субъекта РФ – 39 848 руб. 00 коп.

Арифметическая правильность произведенного налоговой инспекцией расчета размера налоговых обязательств заявителя по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций за 2010-2011 годы заявителем не оспорена, судом проверена.

Довод ООО «Сети-Люкс» о незаконности оспариваемого решения, мотивированный тем, что налоговым органом не были предприняты все возможные меры для расчета размера подлежащих уплате в бюджет налогов, которые предусмотрены действующим законодательством, в соответствии с которым допускается использование информации