Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2015 по делу n А19-7342/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                       Дело №А19-7342/2014

«27» января 2015 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 января 2015 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Сидоренко В.А., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Щецко Ю.О.,

при участии в судебном заседании представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска Киреевой М.Г. (доверенность от 13.01.2015), Хазагаевой А.Н. (доверенность от 21.01.2015),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Сети-Люкс» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 7 ноября 2014 года по делу №А19-7342/2014 (суд первой инстанции – Щуко В.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сети-Люкс» (ИНН 3811110384, ОГРН 1073811003353, далее – налогоплательщик, общество, ООО «Сети-Люкс») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска (ИНН 3812080809, ОГРН 1043801767338, далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.10.2013 года №20-06/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 7 ноября 2014 года по делу №А19-7342/2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене обжалуемого судебного акта как незаконного и необоснованного по мотивам, изложенным в жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция с доводами общества не согласилась.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет 24.12.2014. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.

Руководствуясь частью 3 статьи 156, частью 1 статьи 123, частью 2 статьи 200 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного лица, участвующего в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв на жалобу, заслушав в судебном заседании пояснения представителей налогового органа, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, на основании решения о проведении выездной налоговой проверки №20-24/26 от 18.10.2012 года налоговым органом по месту учета проведена выездная налоговая проверка ООО «Сети-Люкс» по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам, в том числе: налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, транспортному налогу, налогу на имущество организаций за период с 01.01.2010 года по 31.12.2011 года. (т.1 л.д. 93).

В рамках проверки в адрес налогоплательщика направлялось требование от 25.10.2012 года № 20-22/14542 о представлении документов (информации); решением от 03.12.2012 года срок представления документов по требованию продлен до 31.01.2013 года.

Решением от 19.11.2012 года № 20-27/19 проведение проверки приостановлено; решением от 07.03.2013 года № 20-22/98 проведение проверки возобновлено.

05.06.2013 года составлена справка о проведенной налоговой проверке №20-24/11 от (т. 1 л.д. 112).

Решением 320-21/7 от 26.09.2013 года инспекция провела дополнительные мероприятия налогового контроля (т. 1 л.д. 127-128).

Решением №20-25/12 от 26.09.2013 года инспекция продлила срок рассмотрения материалов налоговой проверки (т.1 л.д. 129).

Справка о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №20-14/8 от 22.10.2013 года вручена налогоплательщику 22.10.2013 (т. 1 л.д. 130).

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 05.08.2013 года №20-06/16  (далее – акт проверки, т.1 л.д. 114-124).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника инспекции в присутствие лица, в отношении которого вынесено решение, при надлежащем извещении налогоплательщика вынесено решение №20-06/17 от 25.10.2013 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д. 23-47).

Пунктом 1 резолютивной части решения ООО «Сети-Люкс» доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 2010 год в сумме 327 910 руб.; зачисляемому в бюджет субъектов РФ 2 951 185 руб.; налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет за 2011 год в сумме 4 428 руб.; зачисляемому в бюджет  субъектов РФ 39 848 руб.; налогу на добавленную стоимость за 2, 3, 4  кварталы 2010 года, 2 квартал 2011 года в сумме 4 378 158 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет за 2010 год в виде штрафа в размере 4 440 руб.; за 2011 год в виде штрафа в размере 60 руб.; зачисляемого в бюджет субъектов РФ за 2010 год в виде штрафа в размере39 960 руб.; за 2011 год в виде штрафа в размере 540 руб.; налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в виде штрафа в размере 33 300 руб.; за 4 квартал 2010 года в виде штрафа в размере 12 860 руб.; за 2 квартал 2011 года в виде штрафа в размере 8 840 руб.

Пунктом 3 резолютивной части решения налогоплательщику начислены пени по состоянию на 25.10.2013 года по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 100 548 руб.; зачисляемому в бюджет субъектов РФ в сумме 904 921 руб.; налогу на добавленную стоимость в сумме 1 164 400 руб.

Пунктом 5 резолютивной части решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 332 338 руб.; зачисляемому в бюджет субъектов РФ в сумме 2 991 033 руб.; налогу на добавленную стоимость в сумме 4 378 158 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 10.02.2014 года № 26-13/002167 решение ИФНС по Свердловскому району г. Иркутска от 25.10.2013 года №20-06/17 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения (т.1 л.д. 48-52).

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в Арбитражный суд Иркутской области.

Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельств по делу, верного применения норм материального и процессуального права сделал обоснованный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного налогоплательщиком требования.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

Как следует из материалов дела, в спорные периоды ООО «Сети-Люкс» в 2010, 2011 годах являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено право налогоплательщиков на уменьшение общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, то есть сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Положения статей 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ предполагают возможность применения налогоплательщиком вычетов по налогу на добавленную стоимость при наличии реального осуществления хозяйственных операций. Поэтому налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налоговых вычетов, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, и (или) сформировавшие вычеты хозяйственные операции не реальны.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике – факта и размера понесенных расходов.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы были произведены.

При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в их совокупности.

Судом установлено, что налоговой инспекцией в ходе проверки были проанализированы налоговые декларации ООО «Сети-Люкс» по налогу на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2010 года, 1-4 кварталы 2011 года, по налогу на прибыль организаций за 2010 и 2011 годы и установлено, что общая сумма начисленного налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2010 года отражена в размере 11 645 949 руб. 00 коп., общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету за налоговые периоды 2010 года, отражена в размере 11 062 052 руб. 00 коп., общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате за налоговые периоды 2010 года, отражена в размере 583 897 руб. 00 коп., общая сумма начисленного налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2011 года отражена в размере 7 083 730 руб. 00 коп., общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету за налоговые периоды 2011 года, отражена в размере 6 889 853 руб. 00 коп., общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате за налоговые периоды 2011 года, отражена в размере 183 877 руб. 00 коп., сумма доходов от реализации товаров (работ услуг) за 2010 год отражена в размере 37 411 183 руб. 00 коп., сумма расходов,