Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2015 по делу n А19-9125/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО «Тора», ООО «Сибирь», ООО «Терминал-38» был создан формальный документооборот, имитирующий финансово-хозяйственную деятельность, и целью этого было получение необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета.

ООО «Система» и ООО «Луч» (поставщики ООО «Тора» и ООО «Сибирь» соответственно) являются перепродавцами лесопродукции. В частности, названные лица приобретали лесопродукцию у ООО «Сибирская лесная компания» (далее - ООО «СЛК»).

Евстягин С.В. (руководитель ООО «СЛК») и Веженков Е.В. (руководитель ООО «Система») не владеют информацией о деятельности возглавляемых ими обществ (о транспортной схеме, расчетах с поставщиками), не могут пояснить, как были созданы общества (том 69).

В подтверждение факта транспортировки товара, приобретенного ООО «Тора» у ООО «СЛК» по договору поставки от 01.03.2012 № 1-03-12, в налоговый орган представлен договор на оказание услуг по перевозке груза от 01.03.2012 № 1, заключенный ООО «Тора» с перевозчиком ООО «Вулкан», в соответствии с которым ООО «Тора» своими силами и/или за свой счет производит погрузочно - разгрузочные работы, крепление груза на транспортном средстве, в стоимость транспортировки груза входят все собственные затраты перевозчика по доставке груза.

При анализе выписки по расчетному счету ООО «Вулкан» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Тора» (оплата по договору оказания услуг в размере 2 500 000 руб.), в дальнейшем обналичиваются директором ООО «Вулкан» Петровым В.А. с назначением платежа «на выдачу заработной платы и выплаты социального характера» (2 475 000 рублей).

Общий оборот по кредиту (приход) по выписке из расчетного счета ООО «Вулкан» за период с 14.02.2012 по 10.09.2012 составил 16 347 617 руб., из них 13 241 000 рублей (80,99%) обналичено директором ООО «Вулкан» Петровым В.А. с назначением платежа «на выдачу заработной платы и выплаты социального характера». При этом, справки по форме 2-НДФЛ за 2012 год ни на одного из работников ООО «Вулкан». Таким образом, движение денежных средств по расчетному счету ООО «Вулкан» носит характер «обналичивания».

Петров В.А., являющийся  по данным Единого государственного реестра юридических лиц директором ООО «Вулкан», пояснил, что работал в данном обществе охранником по март 2012, в настоящее время является безработным. Общество было создано по просьбе его знакомого. Заинтересованность в создании организации состояла в его трудоустройстве в ООО «Вулкан» в качестве охранника. Никаких договоров, счетов-фактур от имени руководителя общества он не подписывал, переговоров с контрагентами не вел (протокол допроса свидетеля от 30.08.2013 № 07-04/1-517)

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 01.04.2013 № 11-74/098 и фототаблице налоговым органом произведен осмотр по адресу места нахождения юридического лица ООО «Вулкан» (Иркутская область, Братский район, г. Вихоревка, ул. Дзержинского, д. 123, кв.2), в результате которого установлено, что по адресу регистрации расположен жилой двухквартирный дом, ООО «Вулкан» по данному адресу отсутствует.

Допрошенный в качестве свидетеля Коркин С.Ф., являющийся собственником жилого помещения, расположенного по адресу: г. Вихоревка, ул. Дзержинского, д. 123, кв.2, пояснил, что по данному адресу ООО «Вулкан» не располагалось, арендатором не являлось, гарантийных писем на сдачу в аренду данному обществу помещения он не выдавал (протокол допроса от 01.04.2013 № 11-74/098).

При таких установленных обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии реальности осуществления хозяйственной операции по транспортировке лесопродукции от ООО «СЛК» в адрес ООО «Тора» перевозчиком ООО «Вулкан».

Как установлено в ходе проверки заготовка древесины, отгруженной в последующем по цепочке поставщиков – перепродавцов, осуществлялась ООО «СЛК» на участке лесного фонда, право аренды на который, возникло у ООО «СЛК» в силу замены стороны по договору аренды. Так, в частности, участки лесного фонда в Червянском участковом лесничестве Чунского лесничества, общей площадью 20128 га были предоставлены в аренду ООО «Север Плюс» по договору от 19.12.2008 № 51/08, заключенному Территориальным управлением агентства лесного хозяйства Иркутской области по Чунскому лесничеству с ООО «Север Плюс» (руководитель Байгулов В.В.).

В соответствии с соглашением от 13.10.2010 о замене стороны в договоре аренды лесного участка № 51/08 от 19.12.2008, заключенному между Чунским лесничеством, ООО «Север плюс» и ООО «СЛК», все права и обязанности арендатора по указанному договору аренды переданы новому арендатору - ООО «СЛК» (том 65, л.д.128-129).

ООО «СЛК», применяющее упрощенную систему налогообложения (книга учета доходов/расходов по УСН, том 39, л.д. 117-122), реализует  пиловочник  лишь  в  адрес определенных покупателей: ООО «Система», ООО «Луч», ООО «Тора», а ООО «Тора», приобретающее пиловочник как напрямую от ООО «СЛК», так и через ООО «Система», ООО «Луч», в свою очередь, реализует пиловочник единственному покупателю - ООО «Виктория» (руководитель Байгулов В.В.).

Как следует из материалов дела, доставка пиловочника, приобретенного ООО «Тора» и ООО «Сибирь» соответственно у ООО «Система» и у ООО «Луч», осуществлялась непосредственно от заготовителя леса ООО «СЛК» в адрес покупателей ООО «Тора» и ООО «Сибирь», минуя  контрагентов ООО «Система» и ООО «Луч».

Проверкой, проведенной в отношении ООО «Система», установлено, что среднесписочная численность работников общества составляет 0 человек, транспорт и имущество отсутствуют, в представленных налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за периоды 2012 года исчисленные суммы налога уменьшаются на сопоставимые суммы вычетов. Деятельность от имени ООО «Система» осуществляет 1 человек – руководитель общества Веженков Е.В.

ООО «Луч» применяет общий режим налогообложения. По сведениям о среднесписочной численности работников за 2012 численность составила 0 человек. В представленных ООО «Луч» налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость исчисленные суммы налога на постоянной основе уменьшаются на сопоставимую сумму вычетов по налогу.

Согласно транспортным накладным за январь-март 2013 года лесопродукция, приобретенная ООО «Луч» у ООО «СЛК», перемещалась ООО «Луч» с мест заготовки (Чунское лесничество Червянская дача) на базу ООО «Сибирь», минуя свой склад, водителями Прокопьевым В.В. и Алексеенковым С.И. (том 53, л.д.118-151; том 54; том 55, л.д.1-5), перевозчик – ООО «Луч». ООО «Луч», являющееся перепродавцом товара, не имеет складов либо   мест погрузки/разгрузки лесоматериала.

Доставка пиловочника, приобретенного обществом «Система» у ООО «СЛК», осуществлялась, минуя склад ООО «Система», непосредственно на базу ООО «Тора».

Как следует из транспортных накладных перевозка пиловочника в данном случае осуществляется напрямую от ООО «СЛК» автомобильным транспортом от Чунского лесничества (Червянская дача, 222) и от Джидживской дачи, кв. 64 до базы ООО «Тора» (г.Братск, пос. Строитель, П 10 310101), т.е. имеет место одна хозяйственная операция доставки товара по определенному маршруту.

Вместе с тем, ООО «Тора» на проверку представлены товарно-транспортные накладные по поставке лесопродукции в адрес ООО «Тора» от ООО «Система», оформленные дважды на одну и ту же хозяйственную операцию – доставку леса от места заготовки до базы ООО «Тора»: в одном случае транзитом в адрес ООО «Тора» и в другом случае по цепочке ООО «СЛК» - ООО «Система» - ООО «Тора» (том 23, л.д.27-34; том 39, л.д.46-98, том 14, 15). Аналогичным образом, товарно-транспортные накладные оформлены дважды на транспортировку лесопродукции от ООО «СЛК» в адрес ООО «Сибирь»: напрямую от ООО «СЛК» в адрес ООО «Сибирь» и по цепочке ООО «СЛК» - ООО «Луч» - ООО «Сибирь».

Водители Прокопьев В.В., Алексеенков С.И. и Ветелюк В.И., указанные в транспортных накладных, отрицают факты перевозки лесопродукции от Чунского лесничества (Червянская дача, 222) до базы ООО «ТОРА» (г. Братск, пос. Строитель, П 10 310101) и подписания товарно-транспортных накладных. В частности, водитель Ветелюк В.И. пояснил, что он перевозил лес из п. Строитель на железнодорожный тупик станции Багульная-3 (том 68, л.д.43-47, 51-57, 61-65). Водители Прокопьев В.В. и Алексеенков С.И. пояснили, что перевозили лес в адрес ООО «Система» по маршруту Джидживская дача, квартал 64 – пос. Строитель (том 68, л.д.108-111, л.д.129-133). Автомобили, на которых перевозился груз, принадлежат ООО «Тора», задание на транспортировку водители получали от механика ООО «Тора».

Таким образом, апелляционный суд полагает, что ООО «Система» и ООО «Луч», не имеющие основных и транспортных средств, управленческого и технического персонала для осуществления хозяйственной деятельности (приобретения и хранения лесопродукции), включены в цепочку взаимосвязанных контрагентов формально, оформление с ними договоров поставки не подразумевает под  собою осуществления реальных хозяйственных операций, а служит для создания искусственного документооборота. Доказательств обратного заявителем жалобы не представлено.

Из материалов дела следует, что для своей производственной деятельности ООО «Тора» арендует имущество у индивидуального предпринимателя Байгуловой А.Н. – матери директора ООО «Виктория» Байгулова В.В. Согласно пояснениям сторон на данном оборудовании происходит переработка пиловочника в доску, которая в последующем приобретается ООО «Виктория».

Так, согласно договору аренды от 01.02.2012 № 01/02-12, заключенному ООО «Тора» (арендатор) с предпринимателем Байгуловой А.Н. (арендодатель), последняя передает во временное владение и пользование арендатору принадлежащее ему на праве собственности нежилое здание Энергобазы, общей площадью 801,6 кв.м., находящееся по адресу: Иркутская область, г. Братск, П 10 31 01 01 (том 8, л.д.20).

Согласно договору аренды оборудования от 01.02.2012 № 01/02-12 арендодатель Байгулова А.Н. передает во временное владение и пользование арендатору - ООО «Тора» принадлежащее ей на праве собственности следующее имущество: рама лесопильная, станок для заточки дисковых пил, станок для заточки рамных пил, станок торцовочный, линия торцовочная проходного типа и др. (том 8, л.д. 19).

Арендованное имущество передано обществу «Тора» на основании актов оказания услуг, составляемых между сторонами ежемесячно (том 8, л.д.21-27).

В период времени, когда согласно актам оборудование находится в аренде у ООО «Тора», предпринимателем Байгуловой А.Н. заключен с ООО «Сибирь» договор аренды от 01.11.2012 № 01/11-12 и договор аренды оборудования от 01.05.2012 № 01/05- 12, согласно которым во временное владение и пользование арендатора - ООО «Сибирь» передано 01.11.2012 нежилое здание Энергобазы, общей площадью 801,6 кв.м., находящееся по адресу: Иркутская область, г. Братск, П 10 31 01 01, и 01.05.2012 передано оборудование для лесозаготовительных работ (рама лесопильная, станок для заточки дисковых пил, станок для заточки рамных пил, станок торцовочный, линия торцовочная проходного типа и др.) (том 52, л. д. 21-26).

Между тем, заявитель жалобы не учитывает и не опровергает достоверными доказательствами то обстоятельство, что в случае если бы были осуществлены реальные хозяйственные операции, то не представлялось бы возможным разным хозяйствующим субъектам арендовать одно и то же имущество в одинаковый промежуток времени.

ООО «СЛК» имеет взаимоотношения исключительно с ООО «Система», которое, в свою очередь, реализует продукцию только в адрес ООО «Тора». Реализация обществом «Тора» в адрес ООО «Виктория» составляет 100 % от всего объема реализованного леса. Денежные средства, поступающие на расчетный счет ООО «Система», в последующем в значительном количестве (49 404 960 руб.) перечисляются на расчетный счет ООО «Регион», руководителем и учредителем которого значится Пинимясов А.В. Допрошенный Пинимясов А.В. отрицает свою причастность к деятельности данного общества, пояснив, что за денежное вознаграждение ему предложили подписать документы о создании общества, в последующем за вознаграждение также подписывал какие-то документы (акты, сертификаты и пр.).

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Регион», впоследствии транзитно перечисляются через ряд контрагентов, с последующим обналичиванием.

При анализе расчетного счета ООО «Сибирь» (том 32, л.д.71-106) инспекцией установлено и заявителем не опровергнуто, что основным покупателем ООО «Сибирь» является ООО «Виктория», за период с 15.03.2012 по 25.06.2013 экспортер перечислил контрагенту 25 963 тыс. руб., что составляет 63,8% от общей суммы поступлений. При этом 11 471 тыс. руб. возвращено на расчетный счет ООО «Виктория» с назначением платежа «оплата по договору займа», «возврат предоплаты». На расчетный счет Байгуловой А.Н. ООО «Сибирь» перечислило 7 394 тыс. руб.

Кроме того, проверкой установлено (стр.26 оспариваемого решения), что транспортные средства, используемые для перевозки лесопродукции, находятся в пользовании у ООО «Тора» как лизингополучателя. При этом сданы последним в субаренду ООО «Система», с которым ООО «Тора» состоит в договорных отношениях по поставке лесопродукции. Водители, указанные в транспортных документах, являются работниками ООО «Транском» (Прокопьев, Алексеенков).

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Транском» свидетельствует о том, что денежные средства в сумме 3 100 000 руб., полученные от ООО «Сибирь», с назначением платежа «оплата по договорам займа», в последствии перечислены в адрес ООО «Тора» с назначением платежа «оплата за основные средства, оборудование».

В период с 25.04.2011 по 09.06.2012 установлено, что денежные средства в размере 443 000 руб., поступившие на расчетный счет «Транском» от ООО «Система» (оплата по договору аренды транспортного средства), в дальнейшем перечисляются в адрес ООО «ТОРА» (возврат беспроцентного займа), а также обналичиваются по чекам (226 025 руб.) (том 32, л.д.121-144).

При анализе выписки по расчетному счету ООО «Тора» установлено, что с расчетного счета ООО «Тора» приобретаются билеты на тур в Испанию для Байгулова В.В., являющегося руководителем ООО «Виктория».

Согласно представленным ООО «Рафт Лизинг» документам, автомобиль Тойота LAND CRUISER 200 для ООО «Виктория» получена директором ООО «СЛК» Евстягиным С.В. (доверенность от 21.11.2012 №  96, акт приема - передачи от 03.12.2012).

Налоговым органом представлен анализ ценообразования лесопродукции, отгруженной в последующем на экспорт, и установлено следующее.

ООО «Система» приобретает у ООО «СЛК» пиловочник хвойных пород по цене 300 руб. за 1 куб.м., а продает этот же пиловочник ООО «Тора» по цене 3 250 руб. за 1 куб.м.

ООО «Тора», приобретая пиловочник у ООО «Система» за 3250 руб./куб.м. и у ООО «СЛК» за 500 руб./куб.м., реализует пиломатериал в адрес ООО «Виктория» по цене 5063 руб. /куб.м.

ООО «Сибирь» приобрело у ООО «Луч» пиломатериалы