Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2014 по делу n А78-7979/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

поставки товаров (оказания услуг) силами ООО «Базис», ООО «Капитал»;

-   недобросовестность действий ООО ПК «Фаворит», направленных на создание формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и завышении налоговых вычетов по НДС;

-   ООО «Базис», ООО «Капитал» являются участниками цепочки, созданной для получения покупателями необоснованной налоговой выгоды.

Как правильно установлено судом первой инстанции и следует из акта проверки и решения налогового органа, инспекцией, в целях подтверждения понесенных расходов, направлено поручение об истребовании документов (информации) № 14-08/23826 от 25.09.2013 г. у ООО «Капитал» в Межрайонную ИФНС России № 8 по Забайкальскому краю. Согласно полученного ответа провести встречную проверку в части истребования документов не представляется возможным. Инспекцией направлено требование о представлении документов (информации) по адресу регистрации ООО «Капитал»: 674054, Забайкальский край, Улетовский р-н, пгт. Дровяная, ул. Партизанская, 28. Письмо с требованием вернулось в Инспекцию с отметкой почты «нет такого ООО». Дополнительно Межрайонная ИФНС № 8 по Забайкальскому краю сообщает, что ООО «Капитал» с даты постановки на налоговый учет (07.11.2011) бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган представляет по почте, по почтовому штемпелю видно, что эти письма направляются из Читы. За время существования организации ни одно письмо не было вручено. Руководитель и учредитель ООО «Капитал» ведет антисоциальный образ жизни (со слов работников администрации). Также было проведено обследование юридического адреса организации с участием представителя администрации пгт. Дровяная. Данный адрес является местом прописки руководителя и учредителя Кандауровой Е.А. По адресу: 674054, Забайкальский край, Улетовский р-н, пгт. Дровяная, ул. Партизанская, 28 жилого дома не обнаружено, номер дома № 28 в адресной книге администрации пгт. Дровяная отсутствует. Оперативно-розыскные мероприятия, проведенные в отношении руководителя Кандауровой Е.А., положительных результатов не дали. Основной вид деятельности, заявленный при регистрации - оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходом и ломом. Среднесписочная численность работников за 2012 год составила - 1 человек, за 2011 год сведения не представлялись. ООО «Капитал» в собственности объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, лицензий, ККТ не имеет.

Налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Капитал» имеет признаки «подставной» организации: минимальная численность работников (1 человек), отсутствие в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, отсутствие платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово- хозяйственной деятельности (за  аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.), суммы, поступившие на расчетный счет и списанные с расчетного счета практически идентичны, организация не находится по юридическому адресу, организация осуществляет подрядные работы, оказывает транспортные услуги, ремонт рекламных конструкций, реализует материалы, металлопрокат, уголь, кирпич, запчасти и др. (согласно выписке по расчетному счету) со штатом работников -1 человек (т. 4 л.д. 4- 15, 27-28).

ООО «Капитал» заявляло значительные обороты, при этом сумма вычетов всегда практически равна начисленному НДС, в результате уплаченных в бюджет сумм налога нет.

Из анализа налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость ООО «Капитал» следует, что при отражении реализации с миллионными оборотами, к уплате в бюджет исчислялся налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость в минимальных суммах (т. 10 л.д. 14-32).

На расчетный счет ООО «Капитал» с даты постановки на налоговый учет (07.11.2011) по 31.12.2012 поступали денежные средства от действующих юридических лиц (в основном зарегистрированных в Чите, Забайкальском крае) за подрядные работы, оказание транспортных услуг, ремонт рекламных конструкций, реализацию материалов, металлопрокат, уголь, кирпич, запчасти и т.д. (т. 7 л.д. 121-143).

Движение денежных средств осуществлялось через организации и предпринимателей с выводом средств из оборота с использованием счетов и пластиковых карт физических лиц. Счета всех организаций открыты в одном отделении Сбербанка России.

Затем поступившие денежные средства с расчетного счета ООО «Капитал» перечислялись на счета ООО «Горизонт», ООО «Контракт», ООО «Рассвет», ООО «Ресселер», ООО "Мастер-В", ИП Эпов В.Н., ИП Солодухина Н.Ю. (с видом платежа -предоставление займа) и впоследствии обналичивались с назначением платежа «другие цели», «хоз.расходы» и пр. Денежные средства, перечисленные на счета указанных выше лиц, впоследствии снимались Солодухиной Н.Ю., Дубининым А.А. (т. 11 л.д. 121-193).

При этом все вышеуказанные юридические лица и индивидуальные предприниматели (ООО «Горизонт», ООО «Контракт» ООО «Рассвет» ООО «Ресселер» ООО "Мастер-В", ИП Эпов В.Н., ИП Солодухина Н.Ю.) обслуживаются в ООО «Компания Главбух». Подписантом всех представленных в налоговый орган деклараций, бухгалтерской отчетности является Новичкова Наталья Сергеевна – руководитель ООО «Компания Главбух» (т. 12 л.д. 20-46). Согласно справкам о доходах физического лица ф.2-НДФЛ, за 2010 – 2012 г. Солодухина Н.Ю. работала в ООО «Компания Главбух» (т. 11 л.д. 118-120).

Схема движения денежных средств на счете ООО «Капитал» подтверждает его транзитный характер, например, 28.03.2012 на расчетный чет ООО «Капитал» поступил платеж в сумме 62742,00 руб. от ООО ПК «Фаворит» с назначением платежа – предоплата по счету № 15 от 23.03.2012 за запчасти (в т.ч. НДС 9570,81 руб.); 29.03.2012 ООО «Капитал» перечисляет денежные средства ООО «Контракт» с назначением платежа «займ, согласно договора процентного займа № 01 от 12.01.2012, НДС не облагается» в размере 61 000 руб.; 29.03.2012 ООО «Контракт» перечисляет денежные средства ООО «Профи» с назначением платежа «займ, согласно договора процентного займа № 01 7/2012 от 29.03.2012г., НДС не облагается» в размере 24 000 руб. и производится обналичивание денежных средств в сумме 37000,00 руб. с назначением платежа «другие цели».

13.07.2012 на расчетный счет ООО «Капитал» поступил платеж в сумме 700 000,00 руб. от ООО ПК «Фаворит» с назначением платежа – оплата по сч/ф № 12 от 18.06.2012 за запчасти сумма 700000-00 руб., в т.ч. НДС (18%) 106779-66 руб.; 16.07.2012 ООО «Капитал» перечисляет денежные средства ООО «Контракт» с назначением платежа «займ, согласно договора процентного займа № 02 от 11.05.2012 г., НДС не облагается» в размере 700 000 руб.; 16.07.2012 ООО «Контракт» обналичивает денежные средства в сумме 685 000,00 руб. с комментарием – прочие сведения (сумма 13700,00 руб. – комиссия банка за кассовое обслуживание счетов юридических лиц / оплата за выдачу наличных средств).

Из выписки по расчетному счету ООО «Капитал» за период с 24.11.2011 по 31.12.2012 (т. 7 л.д. 121-143) усматривается, что организацией не осуществлялось хозяйственных операций, свойственных организациям, ведущим обычную финансово-хозяйственную деятельность, как например, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с бюджетом по уплате налогов и сборов, расчеты с контрагентами в связи с арендой офиса или складских помещений, оплата коммунальных услуг, за канцелярские товары, а также оплата за приобретение основных средств и производственных активов. Сведения о доходах физических лиц не предоставлялись, денежные средства с расчетного счета на уплату НДФЛ и страховых взносов не перечислись. Движение денежных средств осуществлялось через организации и предпринимателей с выводом денежных средств из оборота с использованием счетов «фирм-однодневок» и пластиковых карт физических лиц. Счета всех организаций и физических лиц открыты в одном отделении Сбербанка России. Поступали в основном круглые суммы и с расчетного счета списывались или снимались денежные средства в таких же размерах. Поступление и расходование денежных средств носило транзитный характер.

В материалы дела налоговым органом в подтверждение указанных обстоятельств, выявленных в ходе выездной налоговой проверки, представлен ответ Читинского отделения № 8600 Сбербанка России о выявлении сотрудниками сектора финансового мониторинга схемы обналичивания денежных средств (т. 5 л.д. 125, т. 6 л.д. 1), а также постановление о привлечении в качестве обвиняемого, копии протокола допроса в качестве свидетелей Кандауровой Е.А., Дубинина А.А. (т. 8 л.д. 1-44).

Согласно выписке по операциям на счете ООО ПК «Фаворит», предоставленной Восточно-Сибирским филиалом ОАО АКБ «Росбанк», расчеты с ООО «Базис» не осуществлялись. По кассе оплата также не осуществлялась. Согласно акта сверки взаимных расчетов с ООО «Базис» задолженность в пользу ООО «Базис» на 30.12.2013 составляет 5 680 800,18 руб. (т. 10 л.д. 3).

Инспекцией в целях подтверждения понесенных расходов направлено поручение об истребовании документов (информации) № 14-08/24077 от 07.10.2013 у ООО «Базис» в Межрайонную ИФНС России № 6 по Забайкальскому краю. Согласно полученного ответа провести встречную проверку в части истребования документов не представляется возможным. Инспекцией направлено требование о представлении документов (информации) по адресу регистрации ООО «Базис»: 673403, Забайкальский край, г.Нерчинск, ул. Октябрьская, 124. Письмо с требованием вернулось в инспекцию с отметкой почты «нет такой организации». Дополнительно Межрайонная ИФНС № 6 по Забайкальскому краю сообщает, что дата постановки на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 6 по Забайкальскому краю ООО «Базис» 14.04.2008. С 2011 г. организация налоговую отчетность не представляет, деятельность не осуществляет, руководитель отсутствует. С 2011 г. ООО «Базис» имущество, транспортные средства, земельные участки и др. не имеет. Сведения 2-НДФЛ за 2011-2012гг. не представлялись. Основной вид деятельности, заявленный при регистрации – деятельность ресторанов и кафе. Сведения о руководителе и главном бухгалтере отсутствуют. С 17.02.2011 учредителем является Будина Маргарита Александровна. В настоящее время открытых расчетных счетов у организации нет. Согласно проведенному протоколу осмотра территорий, помещений № 14 от 05.11.2013 по юридическому адресу ООО «Базис» г.Нерчинск, ул. Октябрьская, 124, находится одноэтажное помещение и склады. Помещения с 2008 г. принадлежат на праве собственности ООО «МАСМА». В настоящее время указанное помещение занимает офис ООО «Спецтранс», ИП Забелин В.А., магазин ИП Забелин В.А. Склады занимает ООО «МАСМА». Также по указанному адресу имеются другие помещения – шиномонтаж, склады и гаражи, кислородная станция. От ООО «МАСМА» получено письмо вх. 07.11.2013г. в котором сообщается, что ООО «Базис» с 2011г. не арендовал площади, принадлежащие ООО «МАСМА» по адресу: г. Нерчинск, ул. Октябрьская, 124, арендная плата не взималась (т. 3 л.д. 10-14, 16, 18-20, 24-25, 29-32, т. 10 л.д. 64-66).

По данным расчетного счета, открытого в Нерчинском отделении Сбербанка № 8600 с 01.11.2010 движения денежных средств на расчетном счете нет, остаток 0,00 руб. Налоги в бюджет не уплачивались. Денежные средства на общехозяйственные нужды (канцелярию, горюче-смазочные материалы, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и пр.) не снимались.

В рамках совместной выездной налоговой проверки ООО ПК «Фаворит» сотрудником УЭБ и ПК УМВД России по Забайкальскому краю осуществлен выезд по адресу регистрации учредителя ООО «Базис» Будиной М.А. Сотрудником УЭБиПК УМВД России по Забайкальскому краю ст.о/у майором полиции Рогалёвым Е.И. взято объяснение у собственника дома по данному адресу Кушнаревой Нины Кузьминичны. Согласно показаний Кушнаревой Н.К. этот дом строили сами в 80-х гг. прошлого века, в настоящее время кроме нее самой прописан сын Кушнарев А.О., больше никто не прописан. Будину Маргариту Александровну не знает, такую фамилию никогда не слышала, в с.Застепь граждане с такой фамилией не проживают. Название организации ООО «Базис» никогда не слышала. Дом состоит из 2 квартир, в кв. № 1 проживает Пичуева Л.В. и ее дети (т. 3 л.д.   21-23).

Кроме того, согласно полученного ответа УЭБиПК УМВД России по Забайкальскому краю (вх. 19.11.2013г.) Будина М.А. ранее привлекалась к уголовной ответственности по ч.2 ст. 167 УК РФ (уничтожение и повреждение чужого имущества), имеет административные правонарушения: гл. 20 ст. 20.1-20.27 КоАП РФ (распитие алкогольной продукции в общественных местах), ст. 12.29 ч. 1 КоАП РФ (нарушение правил дорожного движения пешеходом), а также неоднократно задерживалась сотрудниками ОП «Железнодорожный» УМВД России по г.Чите по ст. 14 ч. 2 п. 5, п. 1 ФЗ «О полиции» (т. 3 л.д. 17).

В ходе допроса генерального директора ООО ПК «Фаворит» Трухина Н.В. сообщила, что о контрагентах ООО «Базис», ООО «Капитал» узнала через Интернет, поставками каких именно товаров они занимаются из прайс-листа. Должностных лиц данных поставщиков не знает, лично с ними не встречалась. Информацией о юридическом и фактическом адресах владеет из документов, которые дали поставщики. Сведениями о видах деятельности ООО «Базис», ООО «Капитал» не владеет. Информацию о ценах, перечне запасных частей поставщики предоставили через Интернет. Договоры с ООО «Базис», ООО «Капитал» подписывала; договор типовой, особых условий нет. Условия поставки и оплаты ставили поставщики. При подписании договоров представители ООО «Базис», ООО «Капитал» лично не присутствовали, место и время подписания договоров: предварительный договор – по Интернету, оригиналы присылают по почте или с курьерами. Договоры от имени контрагентов ООО «Базис», ООО «Капитал» были подписаны их директорами, кем именно – не помнит. При подписании договоров (др.документов) с контрагентами личности людей, кто подписывал такие документы со стороны ООО «Базис», ООО «Капитал» не могла идентифицировать, так как лично их не видела. Никого больше не знает из представителей ООО «Базис», ООО «Капитал», все по Интернету. Были составлены и подписаны документы: договор, счета-фактуры, товарные накладные по 1 экз. для каждой стороны. Товары (зап.части) были получены  в г.Краснокаменске, поставщики сами доставили своим транспортом. При получении и разгрузке товаров присутствовали свои работники, кто свободен – те и разгружают, сама лично не принимала. При получении товаров материально-ответственным лицом является Трухин А.В. Ответственного за хранение и учет товаров (ТМЦ) в ООО ПК «Фаворит» на складе конкретного человека нет. Кто от имени ООО «Базис», ООО «Капитал» отпускал товар – не знает. Так как поставщики сами доставляли товары, товаросопроводительных документов, подтверждающих факт транспортировки до пункта назначения нет (транспортных документов нет). Оплата за товары осуществлялась перечислением на расчетный счет. Финансово-хозяйственные отношения между ООО ПК «Фаворит» и ООО