Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2014 по делу n А10-1606/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов, влекущих безусловную отмену решения, инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Вершинин Виктор Александрович зарегистрирован  в качестве индивидуального предпринимателя 2 июня 1999 года, с присвоением основного государственного регистрационного номера   304031209900027.

Из акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения инспекции следует, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и налоговых санкций послужил вывод инспекции о том, что продажа недвижимого имущества (магазина «Диана», складских помещений магазина «Диана», кафе «Диана»), расположенного по адресу: Кяхтинский район, г.Кяхта, ДОС, дом № 2, связана с предпринимательской деятельностью, осуществляемой предпринимателем Вершининым В.А., им осуществлены операции, которые на основании пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в связи с чем предприниматель обязан был исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что у инспекции имелись основания для квалификации полученных Вершининым В.А. доходов в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности и доначисления налога на добавленную стоимость, исходя из следующего.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 346.26 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде единого налога на вменный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Исходя из положений пунктов 1 и 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

В силу пункта 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

В соответствии с пунктом  4 статьи 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему   налоговому   периоду,    с    учетом    всех    изменений,    увеличивающих   или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 этой статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1)  день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)  день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, установлено судом первой инстанции и не оспаривается заявителем, в собственности Вершинина В.А. находились объекты недвижимости:

-магазин «Диана», назначение объекта – торговое, площадью – 150,7 кв.м, расположенный по адресу: Кяхтинский район, г.Кяхта, ДОС дом №2, право собственности зарегистрировано 15.12.2008 на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию №4 от 07.07.2008, выданного Муниципальным казенным учреждением Администрацией Муниципального образования «Город Кяхта» Кяхтинского района Республики Бурятия, право собственности прекращено – 24 января 2011 года,

-складские помещения магазина «Диана», назначение объекта – нежилое, площадью 61,6 кв.м, расположенные по адресу: Кяхтинский район, г.Кяхта, ДОС дом № 2, право собственности зарегистрировано 15.12.2008 на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию № 4 от 07.07.2008, выданного Муниципальным казенным учреждением Администрацией Муниципального образования «Город Кяхта» Кяхтинского района Республики Бурятия,   право собственности прекращено – 24 января 2011 года,

-кафе «Диана», назначение объекта – нежилое, площадью - 190,86 кв.м, расположенное по адресу: Кяхтинский район, г.Кяхта, ДОС дом № 2, право собственности зарегистрировано 15.12.2008 на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию №4 от 07.07.2008, выданного Муниципальным казенным учреждением Администрацией     Муниципального образования «Город Кяхта» Кяхтинского района Республики Бурятия, право собственности прекращено – 4 апреля 2012 года   (выписка из ЕГРП от 22.08.2013 - л.д.9-17 т.3).

Основным видом деятельности ИП Вершинина В.А. является розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что фактически предприниматель оказывает услуги общественного питания через объекты общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей; осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, уплачивая по данным видам деятельности единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Для осуществления предпринимательской                             деятельности ИП Вершининым В.А. используются среди прочих магазин «Диана», складские помещения магазина «Диана», кафе «Диана».

Налогоплательщиком представлены налоговые декларации по единому налогу за 2010, 2011, 2012 годы с отражением площади торгового зала магазина «Диана» - 94 кв.м., площади зала обслуживания посетителей кафе «Диана» - 82 кв.м.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что Вершининым В.А. указанные объекты в проверяемом периоде реализованы на основании договоров купли-продажи.

26 декабря 2010 года между Вершининым В.А. (Продавец) и Чекусовой Мариной Алексеевной (Покупатель) заключен договор купли-продажи нежилых помещений, согласно которому Продавец продает, а Покупатель приобретает в собственность помещение магазина «Диана» и складские помещения магазина «Диана», расположенные по адресу: Кяхтинский район, город Кяхта, ДОС, дом 2.

На основании пункта 5 договора указанные нежилые помещения оцениваются сторонами в 4 500 000 рублей.

24 января 2011 года данный договор прошел государственную регистрацию в Управлении Росреестра по Республике Бурятия.

Сторонами подписан передаточный акт от 26.12.2010, согласно которому Продавец передает, а Покупатель принимает в собственность указанные помещения (л.д.34-36 т.2).

24 января 2011 года Управлением Росреестра по Республике Бурятия Чекусовой М.А. выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности в отношении данного имущества (л.д.83 т.5)

30 марта 2012 года между Вершининым В.А. (Продавец) и Федотовым Сергеем Васильевичем (Покупатель) заключен договор купли-продажи кафе «Диана», в соответствии с которым Продавец продает, а Покупатель приобретает в собственность кафе, расположенное по адресу: Кяхтинский район, г.Кяхта, ДОС, дом 2.

Согласно пункту 4 договора указанное кафе оценивается сторонами в 8 455 613 руб. 80 коп. Данный договор прошел государственную регистрацию в Управлении Росреестра по Республике Бурятия 4 апреля 2012 года.

30 марта 2012 года сторонами подписан передаточный акт, из которого следует, что Продавец передает, а Покупатель принимает в собственность указанное кафе (л.д.28-30 т.2).

4 апреля 2012 года Управлением Росреестра по Республике Бурятия Федотову С.В. выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности в отношении кафе «Диана», назначение: нежилое, площадь: общая 190,86 кв.м, по адресу: Кяхтинский район, г.Кяхта, ДОС, дом № 2   (л.д.123 т.4).

В соответствии с пунктом 1 статьи 549 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество.

Пункт 1 статьи 555 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что при отсутствии условия о цене имущества, договор купли-продажи недвижимости считается незаключенным.

Суд первой инстанции при рассмотрении спора сходил из того, что поскольку договор купли-продажи недвижимого имущества является возмездной сделкой, Вершинин В.А., в данном случае предприниматель, передав право собственности на спорные объекты покупателям – Чекусовой М.А. и Федотову С.В. на возмездной основе, по смыслу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ осуществил операцию по реализации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации объектов недвижимости являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, так как реализация произведена в рамках предпринимательской деятельности Вершинина В.А.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает правильными  выводы суда первой инстанции о том, что полученные денежные средства от реализации недвижимого имущества являются доходом от предпринимательской деятельности Вершинина В.А., подлежащими налогообложению по общей системе.

В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что Вершинин В.А. имеет статус индивидуального предпринимателя; приобретено (создано) недвижимое имущество в период осуществления предпринимательской деятельности; принадлежащие ему на праве собственности объекты недвижимости являются нежилыми помещениями: согласно техническим паспортам на кафе «Диана», магазин «Диана» данные помещения являются нежилыми, имеют в своем составе банкетный