Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2014 по делу n А19-10228/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

древесины на корню составляет 28 руб. (исходя из указанных данных). ООО «Байкал» реализует лесопродукцию (древесину на корню) в адрес ООО «АнгараТрансРейл» с минимальной наценкой в размере 9 руб. 80 коп., то есть по цене 37 руб. 80 коп. за 1 куб.м. Таким образом, у ООО «Байкал» при значительных затратах на содержание лесного участка, на содержание основных средств и штата работников, торговая наценка реализуемой продукции в адрес ООО «АнгараТрансРейл» является минимальной, что является косвенным доказательством наличия схемы, созданной ООО «Байкал» в целях получения необоснованной налоговой выгоды. ООО «Байкал» является самостоятельным, технически и финансово независимым предприятием, обеспеченным как техникой, так и работниками.

Кроме того, между ООО «АнгараТрансРейл» (покупатель) и ООО «Орион» (поставщик) заключен договор поставки № П-02-09/12 от 01.09.2012 года, согласно которому продавец обязуется передать в собственность покупателя технологическую щепу. ООО «Орион» является экспортером. Дата государственной регистрации в Межрайонной ИФНС № 15 по Иркутской области ООО «Орион» - 12.05.2011г. Ранее с 09.04.2009г. организация состояла на налоговом учете в ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области. Учредителем ООО «Орион» до 11.10.2012г. являлся Якобчак Владимир Павлович, доля участия 100%, вклад в уставный капитал – 10000 руб. Руководитель ООО «Орион» - Давтян Армен Борисович. Оборудование и техника расположены в арендованных производственных зданиях и на арендованном земельном участке в г. Вихоревка на ул. Доковская №№ 22/24, 20/1, 20А. Данная территория по адресу Иркутская область, Братский район, г. Вихоревка, ул. Доковская, 20/1 принадлежит ООО «Байкал». Вышеуказанные факты говорят о том, что Якобчак Владимир Павлович может владеть информацией о финансово-хозяйственной деятельности всех вышеперечисленных организаций.

Налоговая инспекция полагает, что цена работ по договору подряда от 01.09.12г. №П-02-09/12 является необоснованно завышенной и торговая наценка у ООО «БайкалЛесПром» в отношениях с ООО «АнгараТрансРейл» по договору подряда должна быть минимальной. В связи с этим налоговый орган указал, что отношения между ООО «АнгараТрансРейл» и ООО «БайкалЛесПром» экономически нецелесообразны, имеют место только на бумаге, а в реальности не существуют.

При таких обстоятельствах обжалуемыми решениями заявителю полностью подтверждена обоснованность применения ставки 0 процентов на сумму 68 242 607 руб. 00 коп., доначислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 1 738 187 руб. 00 коп., начислены соответствующие пени в сумме 73 314 руб. 38 коп., в отношении общества применены меры ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 347 637 руб. 40 коп., уменьшена сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета, в размере 2 663 119 руб. 00 коп. и отказано в возмещении указанной суммы.

Не согласившись с решениями налогового органа, общество обратилось в Арбитражный суд Иркутской области.

Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельств по делу, верного применения норм материального и процессуального права сделал обоснованный вывод о наличии оснований для удовлетворения заявленного налогоплательщиком требования.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в том числе, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п.2 ст.171 Кодекса).

Порядок применения налоговых вычетов регламентирован статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (абз.2 п.1 ст.172 Кодекса).

Статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации дает определение счета-фактуры. Это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Обязательными реквизитами счетов-фактур является наименование и ИНН продавца, его адрес, подписи руководителей и главных бухгалтеров организаций – продавцов или иных уполномоченных в установленном законом порядке лиц.

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.2 указанной статьи, а также п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Требования к оформлению первичных документов, на основании которых подтверждаются расходы по налогу на прибыль, а также к оформлению счетов-фактур, служащих основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, относятся не только к формальному заполнению всех необходимых реквизитов, но и к самой достоверности сведений, указанных в первичных документах и счетах-фактурах.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Вместе с тем, Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в постановлении № 53 устанавливает принцип достоверности документов не столько в отношении реквизитов документа, а применительно к содержанию документов, имела ли место в действительности хозяйственная операция, указанная в документе. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности (пункты 3 и 4 Постановления № 53) .

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

В пунктах 5, 10 постановления № 53 указано, что обстоятельствами, свидетельствующими о необоснованности получения обществом налоговой выгоды являются отсутствие подтверждения соответствующими документами реальности хозяйственных операций, совершенных между обществом и его контрагентами; отсутствие у контрагентов необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств; совершение налогоплательщиком без должной осмотрительности и осторожности хозяйственных операций с контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязанности.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «АнгараТрансРейл» применило вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года в отношении хозяйственных операций с ООО «БайкалЛесПром» на общую сумму 4 135 140 руб. 81 коп., в том числе по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, в сумме 1 730 309 руб. 13 коп. и по операциям, облагаемым по ставкам 10 и 18 процентов, в сумме 2 404 831 руб. 68 коп.

В подтверждение спорной суммы вычетов по рассматриваемым контрагентам заявитель представил:

- договор подряда от 01.09.2012г. № П-02-09/12 с дополнительными соглашениями к нему от 01.01.2013г. и от 01.04.2013г.;

- счета-фактуры от 31.01.2013г. № 7, от 28.02.2013г. № 25, от 31.03.2013г. № 34, от 30.04.2013г. №№ 49, 61, от 31.05.2013г. №№ 52, 62, от 30.06.2013г. №№ 60, 63 и акты на оплату стоимости оказанных ООО «БайкалЛесПром» услуг за январь-июнь 2013 года по раскряжевке, перевозке и погрузке лесопродукции в вагоны и автотранспорт (т. 2   л.д. 69-84);

- платежные поручения на оплату услуг ООО «БайкалЛесПром» (т. 2 л.д 85-152).

Договор подряда от 01.09.2012г. №  П-02-09/12 (т.2 л.д. 41-43) заключен между ООО «АнгараТрансРейл» (заказчик) и ООО «БайкалЛесПром» (подрядчик). В соответствии с этим договором подрядчик по заданию заказчика обязуется выполнить комплекс работ, в том числе: валка леса, трелевка, обрезка сучьев, вершин, штабелевка, перевозка лесопродукции, приемка и разгрузка хлыста, раскряжевка хлыстов на сортименты, сортировка лесопродукции по длине, толщине и сортам, погрузка хлыстов на железнодорожный и (или) автомобильный транспорт, очистка территории от опилок, коры и прочих отходов производства. Стороны указанного договора согласовали в нем, что подрядчик вправе привлекать к выполнению названных работ субподрядчиков. При этом ООО «БайкалЛесПром» приняло на себя полную материальную ответственность перед заказчиком за действия субподрядчиков и за сохранность продукции (п. 4.4.2, п. 5.3), а также риск гибели или случайного повреждения результата работ (п. 5.2). Стороны также согласовали, что заказчик передает под освоение подрядчику деляны, указанные в лесной декларации (п.1.5).

Дополнительным соглашением от 01.01.2013г. к указанному договору обязательства подрядчика изменены и определено, что подрядчик обязуется осуществлять приемку и разгрузку хлыстов, раскряжевку хлыстов на сортименты, сортировку лесопродукции по длине, толщине и сортам, погрузку хлыстов на железнодорожный и (или) автомобильный транспорт, перевозку лесопродукции, очистку территории от опилок, коры и прочих отходов производства. (т.2 л.д.44). Дополнительным соглашением от 01.04.2013г. к указанному договору пункт 1.4. договора изложен в редакции согласно которой заказчик передает подрядчику хлысты, расположенные по адресу «Иркутская область, Братский район, г. Вихоревка, ул. Доковская, 22/13.

Таким образом, до 1 января 2013 года ООО «БайкалЛесПром» обязано было выполнять работы по валке леса и его раскряжевке, а также иные связанные с этим работы и услуги (в том числе перевозка леса с делян для раскряжевки, дальнейшая транспортировка после раскряжевки), а начиная с 1 января 2013 года валкой леса не занималось, осуществляло только его раскряжевку, погрузку и перевозку, иные связанные с этими операциями работы или услуги (перевозку лесопродукции).

При этом ООО «АнгараТрансРейл» по договору от 17.12.2013г. №КП-01-01/13 (в редакции дополнительного соглашения от 01.01.2013г.) приобретало у ООО «Байкал» хлысты в штабелях хвойных пород, заготовленные на территории Чунского лесничества, Выдринского участкового лесничества (т.2 л.д.37-40). Цена древесины в штабеле без раскряжевки и перевозки составила 445,80 руб. за 1 куб.м. с учетом НДС.

В целях исполнения вышеуказанных обязательств перед заявителем ООО «БайкалЛесПром» (арендатор) заключило с ООО «Байкал» (арендодатель) договор аренды имущества № АИ-02-10/12 от 01.09.2012г., на основании которого арендатор получил в пользование с правом передачи в субаренду без согласия арендодателя (п.3.4) 121 единицу имущества, в том числе: автолесовозы КАМАЗ, лесовозные поезда, автогрейдеры, валочно-пакетирующие машины, тракторы, краны, гидроманипуляторы, бензопилы, сучкорезные