Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 по делу n А78-2906/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

работы по капитальному ремонту жилого дома, расположенного по адресу г. Нерчинск ул. Ленская, 53. Стоимость работ по договору составляет 764 649,45 руб. в том числе НДС в сумме 116 641,44 руб.

Между ООО «Октант» и ООО «СтройКомпКровля» заключен договор субподряда от 02.08.2010 б/н, в соответствии с условиями которого ООО «Октант» (генподрядчик) поручает, а ООО «СтройКомпКровля» (субподрядчик) принимает на себя выполнение работ по капитальному ремонту жилого дома, расположенного по адресу: г. Нерчинск, ул. Ленская, 53. Субподрядчик обязан выполнить порученные ему работы в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией; стоимость работ по договору определена в сумме 400 000,28 руб., в том числе НДС в сумме 61 016,99 руб. Из перечня работ следует, что указанный договор субподряда заключен во исполнение договора между заявителем и ТСЖ «Ленское» на указанный объект.

Между ТСЖ «Ленское» «Заказчик» и ООО «Октант» «Подрядчик» заключен договор от 27.07.2010 б/н. Предметом договора являются работы по капитальному ремонту жилого дома, расположенного по адресу г. Нерчинск ул. Сибирская, 16. Стоимость работ по договору составляет 1 987 788 руб., в том числе НДС в сумме 303 221,89 руб.

Между ООО «Октант» и ООО «СтройКомпКровля» заключен договор субподряда от 02.08.2010 б/н, в соответствии с условиями которого ООО «Октант» (генподрядчик) поручает, а ООО «СтройКомпКровля» (субподрядчик) принимает на себя выполнение работ по капитальному ремонту жилого дома, расположенного по адресу: г. Нерчинск, ул. Сибирская, 16. Стоимость порученных работ по договору определена в сумме 1 450 000 руб., в том числе НДС в сумме 221 186,51 руб. Из перечня работ следует, что указанный договор субподряда заключен во исполнение договора между заявителем и ТСЖ «Ленское» на указанный объект.

Всего за период с августа по декабрь 2010 ООО «Октант» оплатило ООО «СтройКомпКровля» за капитальный ремонт жилых домов 1 850 000 руб. (с учетом налога на добавленную стоимость в размере 282 203,50 руб.).

В платежном поручении от 24.12.2010 № 289, которым заявителем ООО «СтройКомпКровля» перечислено 370 000 руб. в графе «назначение платежа» значится: «оплата по договору субподряда от 02.08.2010 г., кап. ремонт ул. Сибирская, 18», однако эти сведения недостоверны, поскольку, согласно договоров субподряда, актов выполненных работ, счетов-фактур капитальный ремонт по объекту ул. Сибирская, 18 выполняло ООО «Горизонт» (том 7 л.д. 147).

В ходе проверки инспекцией установлено, что ООО «СтройКомпКровля», ИНН 7536110368 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите с 12.05.2010, учредителем и руководителем являлся с 12.05.2010 по 14.02.2012 Цапалов А.А., который также является учредителем и руководителем ООО «Вектор», ООО «РемСтрой». Все организации зарегистрированы по домашнему адресу Цапалова А.А.: г.Чита, мкр Геофизический, д.5 кв.22.

По сведениям инспекции имущество у ООО «СтройКомпКровля» отсутствует, ООО было создано 12.05.2010, то есть незадолго до совершения сделки с заявителем.

Основным видом экономической деятельности ООО «СтройКомпКровля» деятельности является оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом. Лицензии на право выполнения строительно-монтажных работ ООО не имеет, материально-техническая база для осуществления спорных работ отсутствует (технические средства, основные и транспортные средства), численность работающих - 0 человек. Необходимые условия для реального выполнения спорных работ у ООО отсутствуют, расходов на реальную предпринимательскую деятельность ООО не несло, оплата расходов (аренда помещения, зарплата сотрудников и руководителя, оплата коммунальных услуг и другие расходы) не производилась. Сведения о доходах физических лиц не представлялись, денежные средства с расчетного счета на уплату налога на доходы физических лиц и страховых взносов не перечислялись. Денежные средства, поступавшие на расчетный счет ООО «СтройКомпКровля», обналичивались физическим лицом Солодухиной Н.Ю. с видом платежа «другие цели» или перечислялись на счета: ООО «Дисконт», ООО «Вектор» (учредитель Цапалов А.А.) или ООО «Денвер» и ООО»Дилер» (учредитель и руководитель – Лесков Д.А.). Денежные средства со счетов указанных ООО впоследствии снимались Солодухиной Н.Ю. на основании чека. Следует отметить, что Солодухина Н.Ю. работником ООО «СтройКомпКровля» не являлась.

Схема движения денежных средств на счете ООО «СтройКомпКровля» подтверждает его транзитный характер.

Довод апелляционной жалобы  о наличии опечатки и ее исправлении в платежном поручении № 289 от 24.12.2010 относительно адреса объекта с учетом установленных обстоятельств по делу не влияет на выводы суда  о невозможности выполнения спорных работ контрагентом ООО "СтройКомпКровля".

Суд апелляционной инстанции также учитывает, что из представленной переписки (письмо от 27.12.2010 №22) следует, ООО "Октант" обратилось с заявлением об изменении назначения платежа непосредственно к ООО "СтройКомпКровля", а не в банк получатель денежных средств.

В отношении ООО «Востокстройтрест» в ходе проведения проверки налоговым органом установлено следующее.

Налоговым органом сделан вывод о неправомерности включения в 2011 в состав расходов? уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций затрат в размере 5 688 999 руб.? связанных с приобретением работ (услуг) у ООО «Востокстройтрест», ИНН 7536111280.

В целях подтверждения правомерности произведенных расходов, ООО «Октант» органа представлены следующие документы: акт прием выполненных работ (форма КС-2) от 27.05.2011 № 1, справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) от 27.05.2011 № 1, счет-фактура от 27.05.2011 № 25, договор субподряда б/н от 23.05.2011, локальный сметный расчет, счет-фактура № от 30.05.2011 № 36, акт о приемке выполненных работ от 30. 05.2011 № 3, справка о стоимости выполненных работ от 30.05.2011 № 3, счет-фактура от 123.04.2011 № 1, товарная накладная от 12.04.2011 № 19, счет-фактура от 30.05.2011 № 34, акт о приемке выполненных работ за май 2011 от 30.05.2011 № 2, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.05.12011 № 2, главная книга за 2011.

Из материалов выездной налоговой проверки следует, что ОАО «РЖД» (заказчик по договору) и ООО «Октант» (подрядчик) заключен договор от 23.05.2011 № 210- Заб. РДЖВ, предметом договора являются работы по капитальному ремонту здания железнодорожного вокзала, расположенного по адресу: ст. Карымская Забайкальской РДЖВ. Стоимость работ по договору составляет 8 938 422,12 руб. в том числе НДС в сумме 1 363 488,12 руб.

ОАО «РЖД» (заказчик по договору) и ООО «Октант» (подрядчик) заключен договор от 27.06.2011г. №218- Заб. РДЖВ. Предметом договора являются работы по капитальному ремонту здания железнодорожного вокзала, расположенного по адресу: ст. Борзя Забайкальской РДЖВ. Стоимость работ по договору составляет 2 870 245,78 руб. в том числе НДС в сумме 516 644,24 руб.

ООО «Октант» и ООО «Востокстройтрест» заключен договор субподряда от 23.05.2011 б/н, в соответствии с условиями которого ООО «Октант» (генподрядчик) поручает, а ООО «Востокстройтрест» (субподрядчик) принимает на себя выполнение работ по капитальному ремонту железнодорожного вокзала, расположенного по адресу: г. Борзя, согласно локального сметного расчета. Субподрядчик (ООО «Востокстройтрест») обязан выполнить порученные ему работы в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией. Стоимость порученных работ по договору определена в сумме 6 698 254,00 руб., в том числе НДС в сумме 1 021 767,36 руб.

Согласно условиям договора субподряда на выполнение работ от 23.05.2011 объектом выполняемых работ является железнодорожный вокзал, расположенный на ст. Борзя, однако, согласно счету-фактуре от 27.05.2011. № 25, счету-фактуре от 30.05.2011 №36, актам выполненных работ: от 27.05.2011 № 1 и от 30.05.2011 № 3 - объектом выполнения работ является железнодорожный вокзал, расположенный на станции Карымская.

Кроме того, договор между ОАО «РЖД» (заказчик) и ООО «Октант» (подрядчик) на выполнение ремонта здания железнодорожного вокзала, расположенного на ст. Борзя, заключен 26.06.2011, следовательно, договор между ООО «Октант» (генподрядчик) и ООО «Востокстройтрест» (Субподрядчик) не мог быть заключен 23.05.2011.

Акты о приемке выполненных работ составлены формально и не подтверждают выполнение строительно-монтажных работ силами и средствами ООО «Востокстройтрест». Кроме того, выполнение строительных работ силами ООО «Востокстройтрест» невозможно, в связи с отсутствием материальной базы, рабочих специальностей, необходимых для выполнения работ, являющихся предметом договора субподряда.

Согласно условиям договора субподряда на выполнение работ от 23.05.2011, субподрядчик имеет право использовать свои материалы, оборудование и инструменты. В актах выполненных работ (КС-2), а также в справках о стоимости выполненных работ (КС-3), предъявленных ООО «Востокстройтрест», стоимость материалов учтена. Однако, согласно выписке операций по расчетному счету данного общества, оплата строительных материалов, необходимых для капитального ремонта железнодорожного вокзала, расположенного в г. Борзя, не производилась.

Материалами проверки подтверждено, что ООО «Востокстройтрест» зарегистрировано по адресу: г. Чита, Анохина 91 офис 314, однако по указанному адресу не находится. По сведениям инспекции, общество имущества не имеет. Основным видом деятельности организации является производство строительных работ, лицензии на право выполнения строительно-монтажных работ не имеет. Материально-техническая база для осуществления спорных работ отсутствует (технические средства, основные средства, транспортные средства). Численность - 1 человек. Расходов на реальную предпринимательскую деятельность общество не несло. Оплата расходов (аренда помещения, зарплата сотрудников и руководителя, оплата коммунальных услуг) не производилась. Сведения о доходах физических лиц не предоставлялись, денежные средства с расчетного счета на уплату НДФЛ и страховых взносов не перечислялись.

Согласно выписке банка по счету ООО «Востокстройтрест», денежные средства, перечисленные заявителем, снимались лично гендиректором ООО «Востокстройтрест» как заработная плата по договору за 2011. Схема движения денежных средств по счету ООО «Востокстройтрест» подтверждает его транзитный характер.

Довод о том, что  по контрагенту ООО "Востокстройтрест" вся первичная документация была оформлена на ремонт по станции Карымская не может быть принят апелляционным судом во внимание, так как на проверку был представлен договор от 23.05.2011 б/н (т.2 л.д. 56-57), где предметом договора указано выполнение работ по капитальному ремонту железнодорожного вокзала, расположенного по адресу г. Борзя. Доказательств представления в налоговый орган копии договора от 23.05.2011 б/н, где в качестве предмета указано выполнение работ по капитальному ремонту железнодорожного вокзала, расположенного по адресу п. Карымская (т.7 л.д.139) не представлено, обществом не представлено пояснений относительно источника получения указанного договора.

В отношении ООО "Стимул" в ходе проведения проверки налоговым органом установлено следующее.

Налоговым органом в обжалуемом решении сделан вывод о неправомерности включения в 2012 в состав расходов? уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций затрат в размере 3 050 420 руб.? связанных с приобретением работ (услуг) у ООО «Стимул», ИНН 7536129432.

В целях подтверждения правомерности произведенных расходов, ООО «Октант» представлены следующие документы: акт приемки выполненных работ (форма КС-2) от 19.07.20112 № 2, справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) от 19.07.2012 № 2, книга покупок за 3 квартал 2012, счет-фактура от 19.07.2012 № 4, локальный сметный расчет, договор подряда № 20 от 18.05.2012, счет-фактура от 30.07.2012 № 5, акт о приемке выполненных работ от 30. 07.2012 № 1, справка о стоимости выполненных работ от 30.07.2012 № 1, счет-фактура от 30.08.2012 № 8, акт о приемке выполненных работ от 30.08.2012 № 2, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.08.2012 № 2, счет-фактура от 10.09.2012 № 10, акт о приемке выполненных работ от 10.09.2012 № 1, справка о стоимости выполненных работ от 10.09.2012, договор от 10.08.2012 № 030, локальный сметный расчет, счет-фактура от 01.08.2012 № 30, акт о приемке выполненных работ от 01.08.2012 № 2, справка о стоимости выполненных работ от 01.08.2012 № 2, акт о приемке выполненных работ от 01.08.2012 № 1, справка о стоимости выполненных работ от 01.08.2012 № 1 , счет-фактура от 25.09.2012 № 11, акт о приемке выполненных работ от 25.09.2012 № 1, справка о стоимости выполненных работ от 25.09.2012 № 1, счет-фактура от 30.08.2012 № 7, акт о приемке выполненных работ от 30.08.2012 № 2, справка о стоимости выполненных работ от 30.08.2012 № 2, договор подряда № 024/1 от 01.07.2012, договор подряда № 024 от 01.07.2012, договор на выполнение работ по капительному ремонту № Д-455НТШ/НЮ от 22.06.2012, дополнительное соглашение к этому договору, календарный план производства по капитальному ремонту к этому договору, договор на выполнение работ по капитальному ремонту № Д-462НАВТ/НЮ от 25.06.2012, главная книга за 2012.

Из материалов выездной налоговой проверки следует: между ООО «Октант» (заказчик) и ООО «Стимул» (подрядчик)» заключен договор подряда от 18.05.2012 № 020, предметом которого являются работы по косметическому ремонту нежилого помещения, на объекте: г. Чита, ул. Ленина, 52. Стоимость работ по договору составляет 413 000 руб., в том числе НДС в сумме 63 000 руб.

Между ООО «Октант» (заказчик) и ООО «Стимул» (подрядчик) заключен договор подряда № 030 от 10.08. 2012, в соответствии с условиями которого заказчик поручает, а подрядчик принимает на себя выполнение работ по косметическому ремонту нежилого помещения на объекте: г. Чита, ул. Богомягкова, 22. Стоимость работ по договору определена в сумме 849 600 руб., в том числе НДС в сумме 129 600 руб. Работы по настоящему договору должны быть начаты не позднее 10.08.2012, завершены до 10.09.2012.

Между ОАО «РЖД» (заказчик) и ООО «Октант» (подрядчик) заключен договор от 25.06.2012 № Д-462/НАВТ/НЮ, предметом которого являются работы по капитальному ремонту на объекте: административно-бытовое здание №2 г. Чита Читинской автобазы (инвентарный № 10524) Забайкальской РДЖВ. Стоимость работ по договору составляет 6 461 152 руб. в том числе НДС в сумме 1 163 007 руб.

Между ООО «Октант» (заказчик) и ООО «Стимул» (подрядчик) заключен договор подряда от 01.07.2012 № 024, в соответствии с условиями которого заказчик поручает, а подрядчик принимает на себя выполнение работ по капитальному ремонту объекта административно-бытовое здание №2 г. Чита Читинской автобазы. Подрядчик обязан выполнить порученные ему работы в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией, стоимость работ по договору