Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 по делу n А78-2906/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговым органом проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагентов ООО "Сталкер", ООО "Горизонт", ООО "СтройКомпКровля", ООО "Востокстройтрест", ООО "Стимул" налоговой инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Как указано в решении инспекции, Общество в нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ включило в состав расходов по налогу на прибыль документально неподтвержденные затраты, связанные с приобретением работ (услуг) в размере 13 073 574 руб., в том числе: за 2010 в сумме 4 334 155 руб. (из них: у ООО «Сталкер» в сумме 945 129 руб., у ООО «СтройКомпКровля» в сумме 1 567 797 руб., у ООО «Горизонт» в сумме 1 821 234 руб.), за 2011 в сумме 5 688 999 руб. (у ООО «Востокстройтрест»), за 2012 в сумме 3 050 420 руб. (у ООО «Стимул»).

В отношении ООО "Сталкер" в ходе проведения проверки установлено следующее.

20.07.2010 ОАО «Российские железные дороги» (ОАО РЖД – Заказчик по договору) и ООО «Октант» (Подрядчик по договору) заключили договор № 315-ЗабРЖДВ (капитальный ремонт), в соответствии с условиями которого Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя обязательства по выполнению капитального ремонта внутренних помещений, оконных и дверных проемов железнодорожного вокзала Борзя Забайкальской РДЖВ. Подрядчик выполняет работы своими силами и из своего материла. Стоимость работ, поручаемых Подрядчику, составляет 2 480 619 руб., кроме того, НДС 18 % в сумме 446 511,42 руб., всего с НДС в сумме 2 927 130,42 руб. (том 3 л.д. 120-128).

Также представлен договор строительного субподряда на выполнение капитального ремонта помещений от 02.08.2010 № Б/02/08, согласно которому ООО «Октант» (Генподрядчик по договору) поручает, о ООО «Сталкер» (Субподрядчик по договору) обязуется в установленный договором срок выполнить работы по капитальному ремонту внутренних помещений, оконных и дверных проемов железнодорожного вокзала в г.Борзя. Стоимость работ, поручаемых Субподрядчику, составляет 1 115 251, 89 руб., в том числе НДС 170 123,17 руб. Срок выполнения подрядных работ – не позднее 01.10.2010. Как указано в договоре, Субподрядчик обязуется выполнить работы в рамках договора № 315-ЗабРДЖВ (капитальный ремонт) по выполнению работ по объекту «Капитальный ремонт внутренних помещений, оконных и дверных проемов железнодорожного вокзала Борзя Забайкальской РДЖВ» от 20.07.2010, заключенным между ОАО «Российские железные дороги» и Генподрядчиком на выполнение конкретного вида работ согласно проектно-сметной документации (том 3 л.д.68).

Вывод инспекции о том, что договор ООО «Октант» заключен с ООО «Сталкер» 02.08.2010, в то время как ООО «Сталкер» зарегистрировано только 25.10.2010, подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Обществом представлены: счет-фактура № 58 от 01.10.2010 на сумму 1 115 251,89 руб., в том числе НДС в сумме 170 128,17 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат № 46 от 01.10.2010, акт о приемке выполненных работ № 46 от 01.10.2010 (форма КС-2), локальный сметный расчет от 02.08.2010 б/н, регистр бухгалтерии от 01.10.2010 № ОКТ 00000819, акты сверки за 2010, 2011, 2012 года на 11.10.2012, зачетное письмо ООО «Сталкер» от 08.10.2012, акт взаимозачета от 10.10.2012 № 1.

Условиями договора № 43/5-ЗабРЖДВ (капитальный ремонт) от 20.07.2010 не предусмотрено, что Общество при выполнении работ может привлечь по согласованию с генподрядчиком субподрядные организации.

Указанные выше документы со стороны контрагента ООО "Сталкер" подписаны от имени руководителя общества Григорьева М.Ю.

Согласно выписке по операциям на расчетном счете ООО "Октант", расчеты с ООО "Сталкер" осуществлены в рамках указанного договора субподряда от 02.08.2010 № Б/02/08. Платежным поручением от 28.12.2020 Общество перечислило ООО «Сталкер» 501 000 руб., в том числе НДС в сумме 76 423,73 руб., с назначением платежа: авансовый платеж по договору субподряда. Сумма задолженности по договору субподряда в размере 614 252 руб. (1 115 252 руб. – 501 000 руб.) заявителем перечислена ООО «Контракт» платежным поручением № 322 от 10.10.2012 согласно зачетного письма.

Генеральным директором и учредителем ООО «Сталкер» и ООО «Контракт» является Григорьев Михаил Юрьевич. ООО «Сталкер» и ООО «Контракт» зарегистрированы по одному адресу: г.Чита, ул. Автогенная, 1 кв. 57. Этот адрес является адресом регистрации места жительства Григорьева М.Ю. и его родителей, которые заявили, что сын не проживает с ними с 2002 года, место его жительства им неизвестно.

Фактическое место нахождения ООО "Сталкер" инспекции установить не удалось.

По сведениям налогового органа, ООО "Сталкер" имущества не имеет; основным видом деятельности является оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом. Лицензии на право выполнения строительно-монтажных работ ООО не имеет, материально-техническая база для осуществления спорных работ отсутствует (технические средства, основные и транспортные средства), численность работающих - 1 человек. Необходимые условия для реального выполнения спорных работ у ООО "Сталкер" отсутствуют, расходов на реальную предпринимательскую деятельность ООО "Сталкер" не несло, оплата расходов (аренда помещения, зарплата сотрудников и руководителя, оплата коммунальных услуг и другие расходы) не производилась. Сведения о доходах физических лиц не представлялись, денежные средства с расчетного счета на уплату налога на доходы физических лиц и страховых взносов не перечислялись. Движение денежных средств осуществлялось через организации и индивидуальных предпринимателей с выводом средств из оборота и использованием счетов и пластиковых карт физических лиц. Счета всех организаций и физических лиц открыты в одном отделении Сбербанка России. Схема движения денежных средств на счете ООО «Сталкер» подтверждает его транзитный характер.

Проверяя реальность хозяйственных операций, налоговым органом в ходе проверки было установлено, что на расчетный счет ООО "Сталкер" в 2010-2011 годах поступали денежные средства от действующих юридических лиц (в основном зарегистрированных в Чите, Забайкальском крае) за экспедицию груза, пшеницу, овес, стройматериалы, капитальный ремонт зданий, станки и т.д. Затем, поступившие денежные средства перечислялись на пластиковые карты физических лиц Солодухиной В.Н., Жарникова Л.А., Дубинина А.А. с указанием платежа "на прочие цели"; либо перечислялись на счета ООО "Гарант" (учредитель, руководитель - Жарников Л.А., Дубинин А.А.), ООО "Мастер-В" (Эпов В.Н.), ИП Эпов В.Н., ООО "Вектор" (Цапалов А.А.), ООО "Дисконт" (Цапалов А.А.), ООО "Ресселер" (Архипов М.А.), (с видом платежа - предоставление займа) и впоследствии на пластиковые карты указанных физических лиц: Солодухиной В.Н., Жарникова Л.А., Дубинина А.А.

Договором от 20.07.2010 № 315-ЗабРДЖВ, заключенного между заявителем и ОАО «РЖД», работы должны быть выполнены силами ООО «Октант» и его материалами. В счете-фактуре № 58 на сумму 1 115 251,89 руб., в том числе НДС в сумме 170 123, 17 от 01.10.2010 указан акт выполненных работ № 46 от 01.10.2010, в котором указано о приемке выполненных работ за январь 2011 года. Договор строительного субподряда № Б/02/08 между ООО «Октант» и ООО «Сталкер» заключен 02.08.2010, локально-сметный расчет утвержден сторонами также 02.08.2010, то есть до того, как последнее зарегистрировано в качестве юридического лица, что имело место 25.10.2010. На налоговом учете ООО «Сталкер» также состоит с 25.10.2010.

В отношении ООО "Горизонт" в ходе проведения проверки установлено следующее.

Инспекцией не приняты в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций затраты в размере 1 821 234 руб., связанные с приобретением товаров (работ, услуг) у ООО «Горизонт», ИНН 7536104117.

В целях подтверждения правомерности произведенных расходов заявителем в ходе выездной налоговой проверки представлены следующие документы: акты приемки выполненных работ (форма КС-2): от 01.10.2010 № 45, от 22.11.2010 № 41, от 22.11.2010 № 42; справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3): от 01.10.2010 № 45, от 22.11.2010 № 41, от 22.11.2010 № 42; книга покупок за 4 квартал 2010; счета-фактуры: от 01.10.2010 № 97, от 22.11.2010 № 103, от 22.11.2010 № 104; договор субподряда б/н от 10.09.2010 на выполнение монтажных и наладочных работ крана - балки, договор субподряда от 02.08.2010 б/н на выполнение работ по капитальному ремонту жилого дома, расположенного по адресу - г. Нерчинск, ул. Ленская, 51, договор субподряда от 01.10.2010 б/н на выполнение работ по капитальному ремонту жилого дома, расположенного по адресу г. Нерчинск, ул. Сибирская, 18; главная книга 2010; зачетное письмо от ООО «Горизонт» от 08.10.2012; акты сверки за 2010, за 2011-2012; акт взаимозачета от 10.10.2012 №3; налоговая декларация по налогу на прибыль за 2010, регистр бухгалтерии от 01.10.2010 № ОКТ 00000801.

Из материалов выездной налоговой проверки следует, что между ООО «Голд- Сервис» «Заказчик» и ООО «Октант» «Подрядчик» заключен договор от 09.09.2010 б/н, предметом которого являются монтаж и наладка кран-балки в ангаре «Прииск Каракканский». Стоимость работ по договору составляет 600 000 руб. в том числе НДС в сумме 91 525 руб.

ООО «Октант» и ООО «Горизонт» заключен договор субподряда от 10.09.2010 № б/н, в соответствии с условиями которого ООО «Октант» (генподрядчик) поручает, а ООО «Горизонт» (субподрядчик) принимает на себя выполнение монтажных и наладочных работ кран-балки. Стоимость порученных работ по договору определена в сумме 499 055,35 руб., том числе НДС в сумме 76 127,08 руб. Перечень работ полностью соответствует перечню работ по документам с ООО «Голд-Сервис».

Между ТСЖ «Ленское» (заказчик по договору) и ООО «Октант» (Подрядчик) заключен договор от 27.07.2010 б/н, предметом которого являются работы по капительному ремонту жилого дома по адресу: г.Нерчинск, ул. Ленская, 51. Стоимость работ по договору составляет 838 782,66 руб., в том числе НДС в сумме 127 949,90 руб.

ООО «Октант» (генподрядчик по договору) и ООО «Горизонт» (субподрядчик) заключен договор субподряда от 02.08.2010 б/н, в соответствии с условиями которого генподрядчик поручает, а субподрядчик принимает на себя выполнение работ по капитальному ремонту жилого дома, расположенного по адресу: г. Нерчинск, ул. Ленская, 51. Стоимость порученных работ по договору определена в сумме 700 000 руб., в том числе НДС в сумме 106 779,77 руб. Перечень работ полностью соответствует перечню работ по документам с «Заказчиком».

Между ТСЖ «Ленское» «заказчик» и ООО «Октант» «подрядчик» заключен договор от 27.07.2010 б/н, предметом которого являются работы по капитальному ремонту жилого дома, расположенного по адресу г. Нерчинск, ул. Сибирская, 18. Стоимость работ по договору составляет 1 061 655 руб. в т.ч. НДС в сумме 16147,37 руб.

Между ООО «Октант» и ООО «Горизонт» заключен договор субподряда от 02.08.2010 № 6/1, в соответствии с условиями которого ООО «Октант» (генподрядчик) поручает, а ООО «Горизонт» (субподрядчик) принимает на себя выполнение работ по капитальному ремонту жилого дома, расположенного по адресу: г. Нерчинск, ул. Сибирская, 18. Стоимость порученных работ по договору определена в сумме 95 000 руб., в том числе НДС в сумме 144 915,27 руб. Перечень работ соответствует перечню работ по договору с ТСЖ «Ленское».

В ходе проведения проверки установлено: ООО «Горизонт» ИНН 7536104117, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №2 по г. Чите с 31.08.2009 учредителем и руководителем ООО «Горизонт» является Сушков Евгений Александрович, который также является учредителем и руководителем ООО «Декорт» ИНН 7536106957, ООО «Эврика» ИНН 7536105569. Организации зарегистрированы по домашнему адресу Сушкова Е.А.: г. Чита, ул. Шилова, 8 кв.39.

ООО «Горизонт» имущества не имеет. Основным видом деятельности организации является подготовка строительного участка (данные ЕГРЮЛ). Лицензии на право выполнения строительно-монтажных работ ООО не имеет. Материально-техническая база для осуществления спорных работ отсутствует (технические средства, основные средства, транспортные средства). Численность - 1 человек. Расходов на реальную предпринимательскую деятельность общество не несло. Оплата расходов (аренда помещения, зарплата сотрудников и руководителя, оплата коммунальных услуг) не производилась. Сведения о доходах физических лиц не предоставлялись, денежные средства с расчетного счета на уплату НДФЛ и страховых взносов не перечислялись. Движение денежных средств осуществлялось через организации и предпринимателей с выводом средств из оборота с использованием счетов и пластиковых карт физических лиц. Счета всех организаций и физ. лиц открыты в одном отделении Сбербанка России.

По информации налогового органа отчетность по налогу на добавленную стоимость за 2010 у ООО «Горизонт» не «нулевая», однако сумма исчисленного налога приближена к сумме заявленных вычетов. По налогу на прибыль отчетность «нулевая».

В результате анализа выписки расчетного счета ООО «Горизонт» установлено, что на следующий день или через несколько дней, перечисленные на расчетный счет денежные средства обналичивались.

Так, в ходе выездной проверки установлено, что на расчетный счет ООО «Горизонт» в течение 2010 поступали денежные средства от юридических лиц (ООО «Стройарсенал-Байкал», ООО «Сибирский строительный альянс», ООО «Электрострой», ООО "Транс-Универсал ЛТД и. др.) за материалы, выполненные работы и т.д. Движение денежных средств осуществлялось через организации и предпринимателей с выводом средств из оборота с использованием счетов и пластиковых карт физических лиц. Счета всех организаций и физических лиц открыты в одном отделении Сбербанка России.

В отношении ООО «СтройКомпКровля» в ходе проведения проверки налоговым органом установлено следующее.

В ходе проведения проверки инспекцией сделан вывод о том, что ООО «Октант» в 2010 неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затраты в paзмере 1 567 797 руб., связанные с приобретением работ (услуг) у ООО «СтройКомпКровля», ИНН 7536110368.

В подтверждение произведенных расходов заявителем представлены следующие документы: счет-фактура от 23.11.2010 № 50, счет-фактура от 23.11.2010 № 49, акт выполненных работ от 23.11.2010 № 43, акт выполненных работ от 23.11.2010 № 40, справки о стоимости выполненных работ от 23.11.2010 №43 и № 40, книга покупок за 4 квартал 2010 года, налоговые регистры; налоговая декларация по налогу на прибыль за 2010; договор на выполнение капитального ремонта помещений от 02.08.2010 б/н.

Материалами дела подтверждено, что ТСЖ «Ленское» (заказчик по договору) и ООО «Октант» (подрядчик) заключен договор от 27.07.2010 б/н? предметом которого являются