Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2007 по делу n А19-7918/07-56. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                        Дело №А19-7918/07-56

"01" ноября  2007 года                                                                                                   -04АП-4251/2007

Резолютивная часть постановления объявлена     30 октября 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен      01 ноября 2007 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Рылова Д.Н., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  ответчика по делу ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Иркутской  области от 10 августа 2007г. по делу №А19-7918/07-56, по заявлению ООО "Демир" к ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска о признании незаконным решения налогового органа в части, принятое судьей В.Д. Загвоздиным

(фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Буянов Р.В. (доверенность от 22.01.2007г.);

ответчика: не явился, извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Демир" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска о признании незаконным решения от 27.04.07г. №02-09/17 в части п.п.1, 2, 3.

Решением от 10.08.2007г. суд частично удовлетворил заявленные требования, в обоснование указав, что представленными документами подтверждаются произведенные расходы и обоснованность заявленных налоговых вычетов. Доказательств недобросовестности заявителя налоговым органом не представлено.

Не согласившись с указанным решением, ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворенных требований налогоплательщика, принять по делу новый судебный акт. Считают, что действия налогоплательщика направлены на необоснованное получение денежных средств из федерального бюджета.

Представитель заявителя в судебном заседании не согласился с апелляционной жалобой, пояснил, что налогоплательщик действовал добросовестно, все требуемые документы в налоговый орган представил. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 16.10.2007г. Ходатайствует о рассмотрении апелляционной жалобы без участия их представителя.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска проведена выездная налоговая проверка ООО «Демир» по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов за период с 09.12.04г. по 31.12.05г., результаты которой были зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 23.03.07г. №02-09/32.

На основании данного акта проверки и иных материалов проверки налоговым органом принято решение от 27.04.07г. №02-09/17 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной:

- п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль за 2005 год в виде штрафа в размере 1179468 руб. 00 коп.;

-  п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за февраль, март, апрель, май, июль, август, сентябрь, ноябрь и декабрь 2005 года в виде штрафа в размере 563432 руб. 00 коп.

Также данным решением ООО «Демир» предложено уплатить налог на прибыль в сумме 5897339 руб. 00 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 2817164 руб. 00 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 875032 руб. 00 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 699141 руб. 00 коп.

Пунктом 2 резолютивной части оспариваемого решения налоговый орган отразил начисленные суммы на лицевых счетах ООО «Демир» и п.3 пп.3.3 предложил налогоплательщику внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Не согласившись с указанным решением налогового органа в части, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в этой части. 

Налоговый орган в ходе проверки установил, что налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов затраты в общей сумме 24572248 руб. 00 коп., в том числе: по взаимоотношениям с ООО «ТехПроект» - в сумме 18213005 руб. 00 коп., ООО «Беркут» - в сумме 3994114 руб. 00 коп., ООО «ТехноИнвест» - в сумме 2365129 руб. 00 коп.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а)наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Расходы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ). В состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в частности, включаются материальные расходы (пп. 1 п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ);

Согласно пп.1 и 6 п.1 ст.254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

-   на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Пунктом 2 ст.254 Налогового кодекса РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом).

ООО «Демир» включило в состав расходов затраты в общей сумме 18213005 руб. 00 коп. по приобретению у ООО «ТехПроект» строительных материалов и иного имущества, используемого в строительстве - цемент, кабели, провода, швеллеры, контрагайки и т.д.

Пунктом 2.1. Положения ООО «Демир» от 31.12.04г. об учетной политике в целях налогообложения на 2005 год установлено, что для целей исчисления налога на прибыль применяется метод начисления.

Согласно п.1 ст.272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с п.2 ст.272 Налогового кодекса РФ датой осуществления материальных расходов признается:                                                                 

-  дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Фактическое несение расходов исходя из метода начисления подтверждается счетами-фактурами ООО «ТехПроект» от 13.05.05г. №53, от 14.05.05г. №55, от 14.05.05г. №56, от 03.05.05г. №51, от 03.05.05г. №52, от 28.04.05г. №47, от 16.05.05г. №57, от 16.05.05г. №59, от 26.05.05г. №60, от 26.05.05г. №61, от 28.04.05г. №50, от 20.04.05г. №49, от 26.05.05г. №61, от 24.06.05г. №65, от 30.05.05г. №63, от 30.05.05г. №64, от 29.06.05г. №68, от 15.07.05г. №69, от 27.07.05г. №72, от 28.07.05г. №73, от 29.07.05г. №74, от 11.08.05г. №75, от 11.08.05г. №76, от 26.08.05г. №82, от 19.08.05г. №77, от 22.08.05г. №80, от 23.09.05г. №83, от 26.08.05г. №82, от 19.08.05г. №78, от 22.08.05г. №79. от 14.10.05г. №88, от 13.10.05г. №87, от 27.09.05г. №85, от 26.09.05г. №84, от 23.08.05г. №81, от 28.10.05г. №90, от 27.10.05г. №89, от 14.10.05г. №88, от 29.11.05г. №93, от 30.11.05г. №94, от 23.12.05г. №97, от 26.12.05г. №98, от 30.11.05г. №95, от 29.12.05г. №99, от 30.12.05г. №101, от 28.12.05г. №96, от 29.12.05г. №100 и товарными накладными к ним.

Доводы инспекции относительно платежных поручений не могут быть приняты во внимание, т.к. при применении метода начисления подтверждение факта оплаты для отнесения в состав расходов затрат по приобретению строительных материалов не является обязательным. Кроме того, налогоплательщиком представлен акт сверки взаимных расчетов с ООО «ТехПроект» по состоянию на 31.12.05г., в котором прослеживается связь между датами оплаты по платежным поручениям и датами соответствующих счетов-фактур и накладных к ним.

Согласно договору от 01.04.05г. №65 ООО «Техпроект» обязалось поставлять на объекты заказчика (ООО «Демир») строительные материалы в течение суток с даты получения соответствующих заявок.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР №354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР №10/998 от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы №1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы N 1-Т.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, а также для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97г. №78, товарно-транспортная накладная (форма №1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего   для   учета   транспортной   работы   и   расчетов   грузоотправителей   или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.      

Таким образом, товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

Учитывая, что доставка товара налогоплательщику осуществлялась продавцом, ООО «Демир» в отношениях по перевозке грузов не участвовало, общество обоснованно