Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2007 по делу n А19-5722/07-11. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в размере 82 277 руб., ООО «Лестех-Сервис» в размере 29 064 руб., ООО ТГ «Бизнес-Контракт» в размере 2 212 руб., ООО «Электростиль» в размере 126 936 руб., ООО «Рейнир» в размере 76 197 руб., ООО «ТД ИЗНУ» в размере 27 596 руб., ИП Дроздов в размере 17 725 руб., ЗАО «Вентиляция, водоснабжение, теплоснабжение» в размере 30 126 руб., ООО ИСТ-Экспресс в размере 28 282 руб., ЗАО «Иркут БКТ» в размере 2 242 руб., ЗАО «Глобал Тел» в размере 198 руб., ЗАО «Иркутскэнерго» в размере 29 443 руб., ООО «СП Игирма-Тайрику» в размере 2 161 448 руб. и 196 963 руб., также по ООО «СП Игирма-Тайрику» в размере 23 624 руб., 21 886,80 руб., 40157,80 руб., 41 999,60 руб., по ООО «Уралтехимпорт» в размере 505 603 руб.

Основанием отказа в принятии налоговых вычетов инспекция указала по всем поставщикам, за исключением Внешторгбанк и ЗАО «Глобал Тел» - предъявление вычетов не в том налоговом периоде, а также непредставление счетов-фактур (ООО «СП Игирма-Тайрику» и ООО «Уралтехимпорт»), документов об оплате, отражение в счетах-фактурах недостоверных сведений о наименовании и адресе грузоотправителе (по поставщикам ООО «Ангарскэнергокомплект», ЗАО «Вентиляция, водоснабжение, теплоснабжение»), адресе покупателя (по поставщику ООО «Лестех-Сервис»), непредставление товарно-транспортной накладной, подтверждающей факт междугородней доставки (по поставщикам ООО «Электростиль», ООО «Рейнир», ИП Дроздов В.Е., ЗАО «Вентиляция, водоснабжение, теплоснабжение»), неотражение адреса покупателя и грузополучателя в счетах-фактурах, выставленных ЗАО «ИркутБКТ», неправильное указание наименование покупателя в счете-фактуре, выставленной ЗАО «ГлобалТел», неправомерность заявленных вычетов по внутреннему рынку по Внешторгбанк.

В апелляционной жалобе налоговый орган привел аналогичные доводы, дополнительно указав, что суд первой инстанции необоснованно принял документы, подтверждающие заявленные вычеты по НДС, которые не были предметом рассмотрения при камеральной проверке.

Учитывая правовую позицию, изложенную Конституционным судом РФ в Постановлениях от 06.06.1995 № 7-П и от 13.06.96 № 14-П, от 28.10.99 № 14-П и Определении от 18.04.2006 № 87-О, от 12.07.06 №267-О, суд первой инстанции правомерно принял представленные в суд заявителем документы, не являвшиеся предметом рассмотрения при камеральной проверке, и дал им оценку при разрешении настоящего дела.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетами являются суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Одним из оснований отказа в принятии вычетов по НДС явилось то, налогоплательщиком заявлены вычеты не в том налоговом периоде, поскольку счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг). В связи с этим, по мнению инспекции, спорные счета-фактуры, подлежали отражению в предыдущих налоговых периодах когда были выполнены все условия, а не в феврале 2005 года.

Статьей 168 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

   Пунктом 2 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, предусмотрено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.

   В соответствии с пунктами 7 и 8 названных Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

   Порядок оформления и выставления счетов-фактур приведен в статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, изложенных в пунктах 5 и 6 данной статьи.

   Таким образом, на основании счета-фактуры вычет налога на добавленную стоимость может быть применен в том налоговом периоде, когда с учетом оплаты и принятия к учету товара (работы, услуги) счет-фактура зарегистрирован в книге покупок, а сами по себе факты оплаты товаров (работ, услуг) с налогом на добавленную стоимость, принятие их к учету (оприходование) в отсутствие надлежаще оформленных счетов-фактур не дают налогоплательщику - покупателю товаров (работ, услуг) права на налоговые вычеты в соответствующем налоговом периоде в силу прямого на то указания в пункте 1 статьи 172 и пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

   Следовательно, если счет-фактура, оформленный на основании и в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса, получен налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за тем, в котором приобретенные товары (работы, услуги) оплачены и приняты к учету, то вычет налога на добавленную стоимость должен производиться в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.

Спорные счета-фактуры были зарегистрированы налогоплательщиком в феврале 2005г. Налоговым органом не представлено доказательств, что общество получило указанные счета-фактуры, ранее, чем в указанном периоде.

   Таким образом, общество правомерно заявило вычеты по НДС в том налоговом периоде, когда были выполнены все условия реализации права на вычет по НДС.

   Кроме того, налоговое законодательство не связывает нарушение правил регистрации счетов-фактур с основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС и не ограничивает право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний налоговый период, чем в налоговый период, в котором возникло данное право.

Следовательно, налоговый орган, отказывая в принятии вычетов по НДС, неправомерно сослался на нарушение правил регистрации счетов-фактур и заявление вычетов по НДС не в том налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ в редакции действовавшей в рассматриваемый период, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Пунктом 5 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Принимая во внимание представленные заявителем свидетельствами о государственной регистрации собственности на наружные электрические сети Лесозавода (трансформаторная подстанция) от 28.12.2004, серия 38-АВ, на цех лесопиления и сортировки лесозавода от 21.01.2005, серии 38-АГ 007060, а также актами о приеме передачи объекта основных средств № 32 от 21.01.2005, приказами от 21.01.2005 №32 ОС, суд первой инстанции правомерно указал на обоснованность заявленных вычетов в следующем месяце после ввода в эксплуатацию объектов стройки и получения свидетельства о государственной регистрации права.

В этой части в апелляционной жалобе никаких доводов не приводилось.

Отказывая в принятии вычетов по НДС, заявленных обществом по внутреннему рынку по Внешторгбанк, налоговый орган указал, что в наименовании товара в счетах-фактурах отражено - валютный контроль, ведение досье по экспортным контрактам, что, по мнению инспекции, связано с поступлением выручки по экспортным контрактам и относится к прямым расходам по экспортной реализации. 

Судом установлено, что в связи с не подтверждением обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в таможенном режиме экспорта за февраль 2005 года, налогоплательщиком с такой реализации была исчислена сумма налога к уплате в бюджет в размере 424 474 руб. и отражена в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2005 года по внутреннему рынку.

Учитывая, изложенное, а также, что налоговым органом не было представлено доказательств, что оказанные банком услуги были связаны с вывозом товаров в таможенном режиме экспорта, суд первой инстанции правомерно указал, что отказ налогового органа в данной части является необоснованным.

Доводы налогового органа о том, что в счетах-фактурах, выставленных ООО «Ангарскэнергокомплект», ЗАО «Вентиляция, водоснабжение, теплоснабжение» отражены недостоверные сведения о наименовании и адресе грузоотправителе товара, а также не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт междугородней доставки по счетам-фактурам, выставленным ООО «Электростиль», ООО «Рейнир», ИП Дроздов В.Е., ЗАО «Вентиляция, водоснабжение, теплоснабжение», не могут быть приняты во внимание.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -непосредственно после ее окончания.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждена унифицированная форма № ТОРГ-12 "Товарная накладная", которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах, из которых первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Получение и принятие к учету товара, приобретенного у поставщиков налогоплательщик производил на основании товарных накладных унифицированной формы № ТОРГ-12, что соответствует Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 № 132.     По договорам купли-продажи и поставки от 01.01.2004 № 17-01/04-К/П, от 17.01.2005 № 12-01/05-К/П, от 14.09.2004 № 56-09/04-К/П, от 24.06.2004 № 33-06/О4-К/П, от 30.03.2004 № 126, от 12.06.2004 № И-04-02/П заключенных с указанными поставщиками, местом исполнения является место нахождение покупателя.

Учитывая, что общество не участвует в отношениях по перевозке груза, непредставление налогоплательщиком товарно-транспортных накладных, не может рассматриваться в качестве основания для отказа в принятии сумм налога к вычету, так как сам факт получения товаров на складе налогоплательщика и его оприходование подтверждается товарными накладными ТОРГ-12.

В счетах-фактурах, выставленных ООО «Ангарскэнергокомплект», ЗАО «Вентиляция, водоснабжение, теплоснабжение» грузоотправителями указаны соответствующие поставщики, грузополучателем ООО "СП "СЭЛ-Тайрику", что не соответствует данным, указанным в ж/д накладных. 

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (статья 785 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из содержания вышеуказанных норм следует, что грузоотправителем признается