Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2007 по делу n А19-4281/07-56. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Федеральным законом от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Получение ООО «ПК-Плюс» товаров, приобретенных у ООО «Нирагран», подтверждается товарными накладными унифицированной формы ТОРГ-12, имеющимися в материалах дела (т.4 л.д.126-169). Оплата произведена ООО «ПК-Плюс» на расчетный счет ООО «Нирагран» в безналичном порядке (т.4 л.д.106-125).

Все представленные обществом документы имеют необходимые реквизиты, предусмотрены законодательством. Ни в оспариваемом решении, ни в ходе разбирательства по делу налоговый орган не привел никаких претензий к оформлению рассматриваемых документов.

Не представление обществом товарно-транспортных накладных и иных документов, подтверждающих транспортировку товара в его адрес от поставщика ООО «Нирагран», не может являться основанием для признания заявленных расходов необоснованными.

По условиям договора купли-продажи от 01.07.05г. №6 с ООО «Нирагран» доставка лесоматериалов производится силами продавца.

Согласно п.п.2. 6 Инструкции о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом, перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы №1-Т.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97г. №78, товарно-транспортная накладная (форма №1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

В силу ст.31 Федерального закона от 08.01.98г. №2-ФЗ «Транспортный устав железных дорог Российской Федерации», ст.25 Федерального закона от 10.01.03г. №18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» При предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза, составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.

Таким образом, товарно-транспортные и железнодорожные накладные оформляются как оправдательные документы, подтверждающие оказание услуг по перевозке грузов, либо как подтверждающие перевозку грузов для нужд собственного производства.

Приемка грузов осуществлялась непосредственно от поставщика по актам приемки-передачи в г.Братске. Передача   и   получение   пиломатериалов   в   месте   нахождения   покупателя оформлена товарными накладными унифицированной формы ТОРГ-12.

Учитывая, что ООО "ПК-Плюс" не участвовало в отношениях по перевозке груза,  наличие либо отсутствие товарно-транспортных (железнодорожных) накладных, как оправдательных документов, в данном случае не может иметь юридического значения.

Вместе  с тем, отказывая в принятии расходов в спорной сумме, налоговый орган сослался на недостоверность сведений, отраженных в представленных документах, отсутствие экономической обоснованности произведенных хозяйственных операций, наличия в действиях общества и его контрагентов схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.  

Согласно Приложению №1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.00г. №914, адреса продавцов и покупателей-организаций указываются в соответствии с их местом нахождения по учредительным документам. Кроме того, указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах (п.п.2, 3 ст.54 Гражданского кодекса РФ).

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц местом нахождения ООО «Нирагран» являлся г.Иркутск, ул.Сухэ-Батора, 8-2. Данный адрес указан в счетах-фактурах, выставленных ООО «Нирагран». Таким образом, названные счета-фактуры, а также товарные накладные, содержат достоверные сведения о продавце (грузоотправителе) и его адресе.

В обоснование своих доводов Инспекция также указала, что денежные средства, зачисляемые на счет ООО «Нирагран», в дальнейшем перечисляются ООО «СтройМаркет», ООО «Мистерия» и ООО «Диаль», также часть средств со счета ООО «Нирагран» снята наличными денежными средствами Скурыгиной Л.Г. по паспорту старого образца. Руководителем ООО «Мистерия» и ООО «Диаль» является одно лицо - Конторович А.А. По данным Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и руководителем ООО «СтройМаркет» значится Дудин Андрей Юрьевич, который летом 2004 года в г.Москве потерял паспорт, руководителем и учредителем ООО «СтройМаркет» не является.

Вывод налогового органа о том, что Дудин А.Ю. не является учредителем и руководителем ООО «СтройМаркет» основан на объяснении указанного лица от 03.02.06г., согласно которому данное лицо летом 2004 года в г.Москве потеряло паспорт серии 46 04 №165591, выданный Сергиево-Посадским отделом милиции Московской области, об утрате которого в органы милиции не заявляло, поскольку паспорт впоследствии нужен не был. Также данное лицо пояснило, что никогда не являлось руководителем и учредителем ООО «СтройМаркет».

Вместе с тем, согласно письму Управления Федеральной налоговой службы по г.Москве №14-15 ООО «Строймаркет» зарегистрировано 14.04.04г., то есть ранее, чем Дудин потерял паспорт.

В соответствии с письмом Инспекции Федеральной налоговой службы №33 по г.Москве учредителем ООО «СтройМаркет» является Устинов Т.С, претензий к которому у налогового органа не имеется, а не Дудин А.Ю. В данном письме также указано, что расчетный счет ООО «СтройМаркет» в ООО КБ «Трасткомбанк» открыт 27.04.04г., то есть также ранее той даты когда, по объяснению Дудина, им был потерян паспорт.

Из пп.«в», «д», «е», «л» п.1 ст.5, п.1 ст.9, п.2 ст.18 Федерального закона от 08.08.01г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», Указаний ЦБР от 21.06.03г. №1297-У «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати», следует, что в процесс внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц и открытия расчетных счетов юридическим и физическим лицам вовлечен большой круг должностных лиц и нотариусов, которые устанавливают личность лица-заявителя, а также подлинность подписей, совершаемых в их присутствии.

Поэтому только объяснения лица, значащегося по данным Единого государственного реестра юридических лиц руководителем ООО «СтройМаркет»,  недостаточно для признания установленным факта регистрации данной организации с недостоверными сведениями о руководителе, поскольку данное лицо может отрицать свою причастность к деятельности проверяемого юридического лица в силу личной заинтересованности.

Налоговым органом для проверки полученной информации не было предпринято всех возможных мероприятия налогового контроля для того, чтобы бесспорно установить указанные обстоятельства.

Аналогичным образом налоговый орган не предпринял никаких действий для проверки достоверностей подписей Косова А.И. в регистрационных, учредительных и первичных документах ООО «Нирагран».

Налоговый орган в ходе разбирательства по делу не представил доказательств того, что ООО «ПК-Плюс» совершало согласованные с ООО «Нирагран», ООО «СтройМаркет», ООО «Мистерия», ООО «Диаль», Скурыгиной Л.Г. или иными лицами действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.

То обстоятельство, что ООО «Нирагран» не представило документы на встречную проверку, не опровергает факт приобретения товаров и их оплаты заявителем.

Кроме того, ответчик в ходе разбирательства по делу также не доказал отсутствие у заявителя экономического интереса в совершении рассматриваемых сделок, не привел соответствующих расчетов с анализом стоимости приобретенных товаров, рыночных цен, сложившихся в месте их реализации, и иных сопутствующих обстоятельств.

Представленные налоговым органом доказательства не позволяют сделать вывод о том, что денежные средства, уплаченные ООО «ПК-Плюс» на расчетный счет ООО «Нирагран», в дальнейшем возвращены заявителю, или понесенные расходы по оплате лесопродукции компенсированы налогоплательщику ООО «Нирагран» иным способом.

Реальность произведенных хозяйственных операций подтверждается представленными налогоплательщиком счетами-фактурами, накладными, иными первичными документами. Материалами дела также подтверждается, что общество реально понесло расходы на приобретение лесопродукции.

   Необоснованная налоговая выгода может возникать в связи с отсутствием должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика при совершении им операций с третьими лицами, не исполняющими свои налоговые обязанности. Однако факт нарушения третьим лицом своих налоговых обязательств сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В этом случае налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику было известно о нарушениях, допущенных третьими лицами, или могло быть известно о таких нарушениях в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с третьими лицами или что налогоплательщик (его взаимозависимые или аффилированные лица) совершает связанные с налоговой выгодой иные операции исключительно с лицами, не исполняющими свои налоговые обязательства.

Инспекцией не представлено доказательств, что ООО "ПК-Плюс" действовало без должной осмотрительности и осторожности заключая договор с ООО "Нирагран", оплачивая приобретенную лесопродукцию, и в силу каких-либо причин, в том числе взаимозависимости или аффилированности, могло знать о взаимоотношениях поставщика с третьими лицами, движении денежных средств по расчетному счету поставщика и его контрагентов, о не исполнении указанными лицами своих налоговых обязательств, а также того что деятельность заявителя была сознательно направлена на совершение операций по неправомерному получению налоговой выгоды.

При таких обстоятельствах, доводы инспекции об отсутствии экономической обоснованности произведенных хозяйственных операций, наличия в действиях общества и его контрагентов схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, не могут быть приняты во внимание, и являться основанием для доначисления спорной суммы налога на прибыль, соответствующих пеней и налоговых санкций.

Налоговым органом установлено, что ООО «ПК-Плюс» предоставило стандартный вычет по налогу на доход физических лиц за март 2004 года и март 2004 года в размере 400 рублей (за каждый месяц) по собственному работнику - Прокопьеву А.П.

В связи с тем, что налоговый агент не представил налоговому органу справку о доходах работника с прежнего места работы и заявление о предоставлении вычетов, налоговый орган доначислил и предложил уплатить заявителю налог на доходы физически лиц, пени и санкцию, предусмотренную ст. 123 Налогового кодекса РФ

Подпунктом 3 п.1 ст.218 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики имеют право на налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, который действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый