Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2007 по делу n А19-22298/06-50. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по заданию заказчика (ООО «Химическая группа «НИТОЛ»).

Во исполнение указанного договора ООО «Контэк» в адрес ООО «Химическая группа «НИТОЛ» выставлен счет-фактура № 258 от 30.12.2003 г. на сумму 4 450 000 руб., в том числе НДС 741 666 руб. 67 коп.

Согласно акту № 258 от 30.12.2003 г. ООО «Химическая группа «НИТОЛ» приняло услуги (исследования рынка пропилена), оказанные ООО «Контэк».

Указанный акт не содержит подробной информации об оказанных услугах и представленных рекомендациях. Кроме того, из данного акта следует, что заявителю оказаны услуги, не предусмотренные договором №3895/1103 от 20.10.2003 г. В нарушение пункта 2 статьи 9 Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в акте не указаны дата и период оказания услуг, наименование должностных лиц, подписавших документ, отсутствует печать заказчика.

Налогоплательщиком не представлено достоверных доказательств, свидетельствующих о наличии результата (получения дохода) от проведения данных услуг, и доказательств, подтверждающих экономически оправданные затраты.

Анализ отчета по исследованию рынка пропилена позволяет сделать вывод о том, что самостоятельных исследований исполнителем не производилось, вся информация, содержащаяся в отчете, является сборником статей на указанную тему, в том числе, из следующих источников: «Производство важнейших видов продукции химической промышленности» (Госкомстат РФ), «Таможенная статистика внешней торговли РФ» (ГТК РФ), «Баланс производственных мощностей», отчетные данные предприятий по форме «БМ», Федеральные целевые программы развития отрасли, «Бюллетень          иностранной         коммерческой          информации»,          материалы специализированных институтов и организаций.

Представленный отчет о выполненных работах не может быть принят в качестве доказательств, подтверждающих затраты заявителя, поскольку не содержит ссылок на то, что он является неотъемлемой частью конкретного договора (на оказание консультационных услуг) или акта выполненных работ. В отчете отсутствуют сведения о наименовании заказчика, дате составления, дате и периоде оказания услуг, стоимости услуг, а также подписи и печати сторон.

По результатам встречной проверки установлено, что ООО «Контэк» находится в розыске, отсутствует по юридическому и фактическому адресу. Вид деятельности, согласно учредительным документам - оптовая торговля. Следовательно, услуги по сбору и систематизации информации о текущей конъюнктуре отечественного рынка пропилена выполнены лицом, который не имеет права на оказание данного вида услуг согласно его учредительным документам. Предприятие, оказывающее информационно-консультационные услуги, и его персонал должны быть специалистами в данной области знаний, в то время как из материалов встречной проверки контрагента следует, что предприятие занимается оптовой торговлей.

Заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих об использовании результатов информационно-консультационных услуг в своей производственной деятельности. ООО «Химическая группа «НИТОЛ» не занималось выпуском продукции, в отношении которой готовилась информация (о текущей конъюнктуре отечественного рынка пропилена), следовательно, услуги, полученные заявителем от ООО «Контэк», носят фиктивный характер, являются экономически не оправданными. Налогоплательщик не представил документов, подтверждающих связь полученных услуг с деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно договору №1020/03 от 20.10.2003г. «О консультационном обслуживании» исполнитель (ООО «Мастер Холдинг М») по заданию заказчика (ООО «Химическая группа «НИТОЛ») оказывает консультации по разработке бизнес плана ООО «Химическая группа «НИТОЛ» на 2004 г.

За услуги, оказанные по договору №1020/03 от 20.10.2003г., ООО «Мастер Холдинг М» в адрес ООО «Химическая группа «НИТОЛ» выставлен счет-фактура №1203 от 25.12.2003 г. на сумму 4 214 800 руб., в том числе НДС 702 466 руб. 67 коп.

Согласно акту №1203 от 25.12.2003г. ООО «Химическая группа «НИТОЛ» приняло услуги по разработке бизнес-плана, оказанные ООО «Мастер Холдинг М», на сумму 4 214 800 руб., в том числе НДС 702 466 руб. 67 коп.

Ранее, при проведении выездной налоговой проверки ООО «Химическая группа «НИТОЛ» за 2003 г., налогоплательщиком в налоговую инспекцию были представлены:

договор от 25.12.2003 г. № 1203 о консультационном обслуживании, заключенный с ООО «Мастер Холдинг М»;

счет-фактура № 1203 от 25.12.2003 г., выставленный ООО «Мастер Холдинг М» за оказание услуг по разработке бизнес-плана налогоплательщику, на сумму 4 214 800 руб., в т.ч. НДС 702 466 руб. 67 коп.;

платежные поручения на общую сумму 4 214 800 руб.: № 371 от 21.10.2003 г. на сумму 220 000 руб. (без НДС), № 385 от 30.10.2003 г. на сумму 234 800 руб. (без НДС), № 406 от 06.11.2003 г. на сумму 2 360 000 руб., в том числе НДС 393 333 руб. 33 коп., № 454 от 08.12.2003 г. на сумму 1 400 000 руб. (без НДС);

акт (разработка бизнес-плана) от 25.12.2003 г. № 1203 на 4 214 800 руб., в том числе НДС 702 466 руб. 67 коп.

Следовательно, первичные документы (счет-фактура, платежные поручения, акт выполненных работ) были представлены налогоплательщиком дважды: по договору от 20.10.2003 г. № 1020 и по договору от 25.12.2003 г. № 1203. По названным договорам заявителю оказаны идентичные услуги, на одну и ту же сумму -4 214 800 руб. (в том числе НДС 702 466 руб. 67 коп.). Таким образом, представленные налогоплательщиком документы не могут быть приняты для документального подтверждения затрат в сумме 4 214 800 руб. по оплате услуг, оказанных ООО «Мастер Холдинг М» по договору № 1020/03 от 20.10.2003 г.

Акт № 1203 от 25.12.2003 г. не содержит конкретной информации о проведенных консультациях, представленных рекомендациях, выполненных работах и оказанных услугах. Расчеты стоимости услуг, первичные учетные документы в отношении оказанных услуг отсутствуют.

В представленном бизнес-плане отсутствует оценка финансового состояния организации и его изменения в отчетном периоде, а также отсутствуют оценки отдельных статей баланса за 2003 г., анализ дебиторской и кредиторской задолженности, анализ оборачиваемости средств организации, эффективность использования финансовых ресурсов по всем оборотным средствам либо отдельным их видам. В бизнес-плане отражен перспективный бюджет прибылей и убытков группы компаний « НИТОЛ» на 2004 г.

Анализ представленного плана позволяет сделать вывод о том, что самостоятельных исследований исполнителем не производилось, вся информация, содержащаяся в плане, взята с имеющихся отчетов налогоплательщика и не содержит конкретных рекомендаций позволяющих обеспечить заказчику получение экономической выгоды.

Согласно штатному расписанию ООО «Химическая группа «НИТОЛ», утвержденному генеральным директором 30.09.2004 г. (приказ № 05 от 30.09.2004г.), в обществе имеются главный бухгалтер, бухгалтера, экономист, финансовый директор.

Для применения на предприятиях, в учреждениях и организациях различных отраслей экономики независимо от форм собственности и организационно-правовых форм в целях обеспечения правильного подбора, расстановки и использования кадров рекомендован Квалификационный справочник должностей руководителей, разработанный Институтом труда и утвержденный Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 г. №37. Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и технических исполнителей призван обеспечить рациональное разделение труда, создать действенный механизм разграничения функций, полномочий и ответственности, четкую регламентацию трудовой деятельности работников в современных условиях развития рыночных отношений,

В разделе «Должностные обязанности» установлены основные трудовые функции, которые могут быть поручены полностью или частично работнику, занимающему данную должность с учетом технологической однородности и взаимосвязанности работ, позволяющих обеспечить оптимальную специализацию служащих. В разделе «Должен знать» содержатся основные требования, предъявляемые к работнику в отношении специальных знаний, а также знаний законодательных и нормативных правовых актов, положений, инструкций и других руководящих материалов, методов и средств, которые работник должен применять при выполнении должностных обязанностей.

Исходя из содержания Квалификационного справочника главный бухгалтер, бухгалтер, экономист, финансовый директор могут выполнять консультации по различным экономическим проблемам, подготовку финансовых отчетов, участвовать в проведении экономического анализа финансовой деятельности организации в целях выявления резервов, осуществления режима экономики, осуществлять организацию информационного обеспечения бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, формировать внутреннюю управленческую отчетность. Указанные специалисты должны знать: законодательство о бухгалтерском учете; финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство; профиль, специализацию и структуру организации; налоговый, статистический и управленческий учет; порядок оформления бухгалтерских операций и организацию документооборота; формы и порядок финансовых расчетов; условия налогообложения юридических и физических лиц; правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей; анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

Анализ представленных документов свидетельствует о том, что оказанные заявителю консультационные услуги по разработке бизнес-плана совпадают с должностными обязанностями работников общества и дублируют функции последних. Объективное наличие у работников необходимых знаний, информации и навыков для выполнения своих функциональных обязанностей в производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельности достаточно для самостоятельного выполнения работ по планированию, экономическому анализу хозяйственно-финансовой деятельности организации в целях выявления резервов.

По результатам встречной проверки ООО «Мастер Холдинг М» установлено, что данная организация находится в розыске. Руководителем ООО «Мастер Холдинг М», согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, является Киселев Павел Сергеевич, тогда как в договоре № 1020/03 от 20.10.2003 г. руководителем указан Кудинов А.В. Основным видом деятельности ООО «Мастер Холдинг М» является оптовая торговля. Услуги по разработке бизнес плана для ООО «Химическая группа «НИТОЛ» выполнены лицом, который не имеет права на оказание данного вида услуг, согласно его учредительным документам. Предприятие, оказывающее информационно-консультационные услуги, и его персонал должны быть специалистами в данной области знаний, а из материалов встречной проверки контрагента следует, что предприятие занимается оптовой торговлей.

Следовательно, услуги по разработке бизнес-плана, полученные от ООО «Мастер Холдинг М», являются экономически нецелесообразными и носят фиктивный характер. Налогоплательщик не представил документов, подтверждающих связь затрат, понесенных в связи с уплатой услуг ООО «Мастер Холдинг М», с деятельностью, направленной на получение дохода.

Судом установлено, что межрайонной инспекцией ФНС России №8 по Иркутской области и УОБАО была проведена выездная налоговая проверка ООО «Химическая группа «НИТОЛ» по вопросам правильности и уплаты налогов за период с 18.07.2002г. по 31.12.2003г., по результатам которой налоговой инспекцией принято решение от 28.12.2004г. №1143459ДСП «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности», согласно которому ООО «Химическая группа «НИТОЛ» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налогов, в том числе, за неуплату налога на прибыль за 2003 г. в виде штрафа в размере 900 805 руб. 60 коп.

Как следует из решения от 28.12.2004г. №1143459ДСП неуплата налога на прибыль за 2003г. допущена налогоплательщиком в результате необоснованного включения в состав расходов документально не подтвержденных и экономически не оправданных затрат на оплату консультационно-информационных услуг, оказанных ООО «Мастер Холдинг М», ЗАО «Аскона Менеджмент» и ООО «Контэк».

При этом, основания для отказа в принятии расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход по прибыли, понесенных налогоплательщиком по оплате услуг ООО «Мастер Холдинг М», ЗАО «Аскона Менеджмент» и ООО «Контэк», приведенные в решении налоговой инспекции от 28.12.2004г. №1143459ДСП, аналогичны основаниям, приведенным по оспариваемому решению.

Решение межрайонной инспекции ФНС России №8 по Иркутской области и УОБАО от 28.12.2004 г. №1143459ДСП было оспорено налогоплательщиком в арбитражный суд Иркутской области.

В ходе рассмотрения дела №А19-7100/05-44, по заявлению ООО «Химическая группа «НИТОЛ» о признании незаконным решения от 28.12.2004г. №1143459ДСП заявитель отказался от требований в части признания незаконным привлечения ООО «Химическая группа «НИТОЛ» к налоговой ответственности по пункту статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 2003 г., начисленного в связи с необоснованным включением в состав расходов затрат, понесенных по договорам на оказание информационно-консультационных (маркетинговых) услуг, заключенных с ООО «Мастер Холдинг М» (договор № 1020//03 от

20.10.2003 г.), ЗАО «Аскона Менеджмент» (договор № 372/03-09 от 15.09.2003 г.), ООО «Контэк» (договор № 3895/1103 от 20.10.2003 г.), а также в части оспаривания пени в размере 264 443 руб. 82 коп., начисленных за несвоевременную уплату налога на прибыль по указанным договорам на оказание информационно-консультационных (маркетинговых) услуг.

Согласно договору №2912/03-IV от января 2004 г. (без числа), заключенному между ООО «Химическая группа «НИТОЛ» (заказчик) и ЗАО «НПО «Синеф-Инжиниринг» (исполнитель), исполнитель по поручению заказчика выполняет следующие работы:

-  организация экспертизы технического состояния отдельных производств и инфрастуктуры промышленных площадок заказчика;

-  организация разработки и внедрения на промышленных площадках заказчика научно-технических проектов реконструкции, модернизации действующих производств и инфраструктуры;

-  организация разработки и реализации на промышленных площадках заказчика проектов производств новых продуктов, включая сдачу производства под ключ;

-    подготовка научно-технической, производственной и проектно-сметной документации в объемах, необходимых для реализации проектов;

-  оказание научно-технических, маркетинговых и коммерческих консультаций;

-  подготовка технико-экономических обоснований инвестиций проектов;

-  выполнение маркетинговых исследований.

            Анализ представленных документов свидетельствует о том, что перечисленные консультационные услуги, оказанные ЗАО «НПО «Синеф-Инжиниринг», совпадают с должностными обязанностями работников ООО «Химическая группа «НИТОЛ» и дублируют функции последних. Объективное