Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2007 по делу n А19-22298/06-50. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                            Дело № А19-22298/06-50

“16” февраля 2007г.                                                                                    04АП-241/2007

Резолютивная часть постановления объявлена   15 февраля 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен     16 февраля 2007 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Григорьевой И.Ю., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   заявителя по делу ООО "Химическая группа "Нитол"

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на решение Арбитражного суда Иркутской области от 28.11.2006г. по делу №А19-22298/06-50, по заявлению ООО "Химическая группа "НИТОЛ" к МРИ ФНС России №8 по Иркутской области и УОБАО о признании незаконным решения от 22.06.2006г. №2474062, принятого судьей Н.Г. Поздняковой

                               (фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: не явился, извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственность "Химическая группа "НИТОЛ" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Иркутской области и УОБАО от 22.06.2006г. №2474062 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений".

Решением суда от 28 ноября 2006г. в удовлетворении заявленных требований ООО "Химическая группа "Нитол" отказано. В обоснование суд указал, что обществом не представлено суду доказательств реального нарушения прав и законных интересов общества, бесспорно свидетельствующих о совершении налоговым органом действий, выразившихся в неправомерном взыскании налогов, начислении пеней и штрафа либо ином нарушении его экономических прав.

Не согласившись с указанным решением, ООО "Химическая группа "Нитол"  обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда признать незаконным и необоснованным и отменить его полностью. Считают, что представленные документы свидетельствуют об экономической обоснованности совершенных обществом сделок. Кроме того, налоговый орган допустил нарушения требований закона при проведении проверки, в частности, к акту не были приложены все приложения, акт составлен с нарушением установленных сроков.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 31.01.2007г.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 30.01.2007г. Представил письменный отзыв на апелляционную жалобу.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Межрайонная инспекция ФНС России №8 по Иркутской области и УОБАО на основании решения от 30.09.2005 г. №113 провела выездную налоговую проверку ООО «Химическая группа «НИТОЛ» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и уплаты: налога на имущество предприятий, транспортного налога, земельного налога, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2004г.

В ходе проверки налоговой инспекцией установлена неуплата ООО «Химическая группа «НИТОЛ» налога на прибыль организаций за 2004 г. в размере 3 574 140 руб. 96 коп., налога на добавленную стоимость в размере 797 853 руб. 72 коп., что было зафиксировано в акте выездной налоговой проверки от 11.04.2006г. №02/31.

              По результатам рассмотрения данного акта заместителем руководителя налоговой инспекции вынесено решение от 22.06.2006г. №2474062 о привлечении ООО «Химическая группа «НИТОЛ» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2004 г. в размере 3574140 руб. 96 коп. в виде штрафа в размере 714 828 руб. 20коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость за март 2004г. в виде штрафа в размере 84 370 руб. 60 коп., за июнь 2004г. в виде штрафа в размере 3744 руб., за сентябрь 2004 г. в виде штрафа в размере 2016руб., за октябрь 2004 г. в виде штрафа в размере 26975 руб. 58 коп., за ноябрь 2004 г. в виде штрафа в размере 42464 руб.55 коп. Общая сумма штрафа по решению налоговой инспекции составила 874398 руб. 93 коп.

  Указанным решением налогоплательщику также предложено уплатить налоги в общей сумме 4 371 994 руб. 68 коп., из них: налог на прибыль за 2004 г. - 3 574 140 руб. 96 коп., налог на добавленную стоимость в размере 797 853 руб. 72 коп. (в том числе: за март 2004 г. - 421 853 руб. 03 коп., за июнь 2004 г. - 18 720 руб., за сентябрь 2004 г. - 10 080 руб., за октябрь 2004 г. - 134 877 руб. 92 коп., за ноябрь 2004 г. - 212 322 руб. 77 коп.), а также пени по налогу на прибыль - 618 648 руб., по налогу на добавленную стоимость - 805 698 руб. 01 коп.

Не согласившись с решением налоговой инспекции от 22.06.2006 г. № 2474062, ООО «Химическая группа «НИТОЛ» обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ ООО «Химическая группа «НИТОЛ» является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из положений данных норм, обязанность доказывания обоснованности расходов лежит на налогоплательщике.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о неправомерном включении заявителем в состав расходов за 2004 г. по налогу на прибыль экономически неоправданных затрат, оказанных ООО «Вилар-Люкс», ЗАО «Аскона Менеджмент», ООО «Контэк», ООО «Мастер Холдинг М», ЗАО «НПО «Синеф-Инжиниринг», ООО «СТК Аякс», ОАО «Строительные технологии» и ОАО «Москвич».

Согласно договору № 399/ХГ-0803 от 21.08.2003 г., заключенному между ООО «Химическая группа «НИТОЛ» (заказчик) и ООО «Вилар-Люкс» (исполнитель), исполнитель принял на себя обязательства по заданию заказчика осуществлять услуги по следующим вопросам:

-  о товарной конъюнктуре отечественного и мирового рынка серной кислоты и серы;

-  о ценовой конъюнктуре отечественного и мирового рынка серной кислоты;

-  о потенциальных потребителях серной кислоты.

Во исполнение данного договора ООО «Вилар-Люкс» в адрес ООО «Химическая группа «НИТОЛ» выставлен счет-фактура №20 от 27.02.2004 г. на сумму 2 576 681 руб., в том числе НДС 393 053 руб. 03 коп.

Согласно акту выполненных работ от 27.02.2004 г. к договору №399/ХГ-0803 от 21.08.2003г. исполнитель собрал и систематизировал информацию о текущей конъюнктуре отечественного рынка сырья - известняка, кокса доменного, антрацита.

Из данного акта следует, что услуги, выполненные исполнителем, не соответствуют предмету договора № 399/ХГ-0803 от 21.08.2003 г.

Отчет о проделанной работе от 27.02.2004 г. по договору № 399/ХГ-0803 от 21.08.2003 г. «Маркетинговый обзор: серная кислота, сера» не содержит сведений о дате составления, дате и периоде оказания услуг, стоимости услуг, а также подписей и печатей сторон. Кроме того, отчет не содержит конкретных рекомендаций, позволяющих обеспечить заказчику получение экономической выгоды, а именно, в отчете отражены следующие вопросы: мировой рынок серы (14 листов), ситуация на мировом рынке серной кислоты (10 листов), ситуация на рынке серной кислоты стран СНГ (6 листов), конъюнктура рынка серной кислоты в Украине (10 листов), ценовая конъюнктура мирового рынка серы и серной кислоты (12 листов). В отчете не учтено состояние производства (цены, оборудования, рынки сбыта, технологии) серной кислоты и серы в г.Усолье-Сибирское. Следовательно, представленный отчет не может служить документом, подтверждающим принятия к учету услуг, оказанных по договору № 399/ХГ-0803 от 21.08.2003 г., результаты которых использованы заявителем в своей деятельности, учитывая, что ООО «Химическая группа «НИТОЛ» не занималось выпуском продукции (серной кислоты) в отношении которой готовилась информация, оказывались маркетинговые и консультационные услуги.

            Согласно договору №372/03-09 от 15.09.2003г. об информационном и консультационном обслуживании исполнитель (ЗАО «Аскона Менеджмент») принял на себя обязательства по сбору и систематизации информации о текущей конъюнктуре отечественного рынка сбыта химической продукции заказчика (ООО «Химическая группа «НИТОЛ»).

За услуги, оказанные по договору № 372/03-09, ЗАО «Аскона Менеджмент» в адрес ООО «Химическая группа «НИТОЛ» выставлен счет-фактура № 0000456 от 15.12.2003г. на сумму 3 700 000 руб., в том числе НДС 616 666 руб. 67 коп.

Согласно акту №00000456 от 15.12.2003г. ООО «Химическая группа «НИТОЛ» приняло услуги (маркетинговые исследования рынков сбыта), оказанные ЗАО «Аскона Менеджмент».

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг, утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 г. №17 информационное, консультационное обслуживание (код 7414) и маркетинговые исследования (код 7413) обозначены различными кодами и содержат различные виды деятельности.

Акт № 00000456 от 15.12.2003 г. не содержит подробной информации об оказанных услугах и представленных рекомендациях. Кроме того, из данного акта следует, что заявителю оказаны маркетинговые услуги, которые не предусмотрены договором. В нарушение пункта 2 статьи 9 Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в акте не указаны дата и период оказания услуг, наименование должностных лиц, подписавших документ, отсутствует печать заказчика.

Налогоплательщиком не представлено достоверных доказательств, свидетельствующих о наличии результата (получения дохода) от проведения данных услуг, и доказательств, подтверждающих экономически оправданные затраты.

Представленные отчеты о выполненных работах не могут быть приняты в качестве доказательств, подтверждающих затраты заявителя, поскольку не содержат ссылок на то, что они являются неотъемлемой частью конкретного договора (на оказание консультационных услуг) или акта выполненных работ. В отчетах отсутствуют сведения о наименовании заказчика, дате составления, дате и периоде оказания услуг, стоимости услуг, а также подписи и печати сторон.

Кроме того, в отчетах отражен маркетинговый обзор продуктового ряда ООО «Химическая группа «НИТОЛ» (в т.ч. трихлорэтилена, эпихлоргидрина, эмульсионного поливинилхлорида, гипохлорида кальция, карбида кальция, каустической соды, метил целлюлозы, перекиси водорода), дан анализ российского и внешнего рынка потребителей вышеуказанной продукции и выбранной стратегии работы в 2002-2003 г.г. производства ООО «ХимпромУсолье», а также дан прогноз ожидаемых перспектив производства ООО «ХимпромУсолье», продукцию которого реализует ООО «Химическая группа «НИТОЛ» на правах комиссионера. Следовательно, представленные отчеты не могут служить подтверждением обоснованности, экономической оправданности произведенных затрат.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц руководителем ЗАО «Аскона Менеджмент» является Тихомирова Зинаида Николаевна, тогда как в договоре № 372/03-09 от 15.09.2003 г. руководителем указан Иванов А. А.

В ходе встречной проверки ЗАО «Аскона Менеджмент» также установлено, что документы (договор, счета - фактуры и др.) подписаны лицом, не значащимся в учредительных документах, отсутствует доверенность, дающая право подписания финансовых документов, т.е. отсутствует достоверная информация в отношении составления первичных учетных документов.

Поскольку ООО «Химическая группа «НИТОЛ» не является производителем трихлорэтилена, эпихлоргидрина, эмульсионного поливинилхлорида, гипохлорида кальция, карбида кальция, каустической соды, метилцеллюлозы, перекиси водорода, отсутствует необходимость в информационном и консультационном обслуживании, маркетинговом обзоре указанных производств. Заявителем не представлено доказательств, что затраты по исследованию рынка химической продукции произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно договору №3895/1103 от 20.10.2003г. об информационном и консультационном обслуживании исполнитель (ООО «Контэк») принял на себя обязательства по сбору и систематизации информации о текущей конъюнктуре отечественного рынка пропилена