Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2007 по делу n А19-24217/06-43. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Таким образом, НДС, подлежащий уплате в бюджет за 1 квартал 2005г., составил 724 рубля.

            Принимая во внимание, что предпринимателем представлена в инспекцию декларация по НДС, согласно которой сумма налога к уплате составила 688 рублей. В связи с чем подлежит к доплате НДС в размере 36 рублей.

            По оспариваемому решению налогоплательщику начислен налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2005г. в размере 156 рублей. В связи с чем доначисление налога в размере 120 рублей суд полагает неправомерным. Требования заявителя о признании незаконным решения в части предложения уплатить НДС за 1 квартал 2005г. в размере 120 рублей подлежат удовлетворению.

            Налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2005г.

            Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет по данным налогоплательщика составил 185.364 рубля, по данным инспекции - 205.363 рубля 60 копеек.

            Суд полагает, что налоговым органом неверно определен размер выручки за наличный расчет, поскольку инспекцией не принято во внимание, что сумма в размере 20.000 рублей 22.09.2005г. ошибочно пробита по кассовому аппарату, в связи с чем выручка уменьшена заявителем на указанную сумму, что подтверждается кассовым чеком от №0031 от 22.09.2005г., Z-отчетом и актом №5 от 22.09.2005г. об уменьшении выручки кассы.

            По данным инспекции и предпринимателя размер выручки от реализации товаров за безналичный расчет составил 53.618 рублей, размер НДС - 9.651 рубль.

            Судом установлена общая сумма выручки за 3 квартал 2005г. - 238.928 рублей (53.618 рублей +185.364 рубля). В связи с чем расчетный коэффициент для определения вычетов, приходящихся на операции, облагаемые НДС, составит 0,224.

            Учитывая сумму НДС, уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), в размере 15.291 рубль 06 копеек, не оспариваемую инспекцией и заявителем, и расчетный коэффициент 0,224, сумма налоговых по НДС за 3 квартал 2005г. по операциям, облагаемым НДС,   составит 3.425 рублей.

            Таким образом, НДС, подлежащий уплате в бюджет за 3 квартал 2005г., составил 6.226 рублей.

            Принимая во внимание, что предпринимателем представлена в инспекцию декларация по НДС, согласно которой сумма налога к уплате составила 6.401 рублей. В связи с чем НДС в размере 175 рублей подлежит возмещению.

            По оспариваемому решению налогоплательщику начислен налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2005г. в размере 85 рублей. В связи с чем доначисление налога в размере 85 рублей суд полагает неправомерным.

Требования заявителя о признании незаконным решения в части предложения уплатить НДС за 3 квартал 2005г. в размере 85 рублей являются законными и обоснованными.

            Налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2005г.

            Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет по данным налогоплательщика и инспекции составил 226.926 рублей 61 копейка.

            Налоговым органом определен размер выручки от реализации товаров за безналичный расчет в сумме 153.337 рублей 30 копеек, поступившей на расчетный счет налогоплательщика. 13.340 рублей (платежное поручение №668 от 28.10.2005г.) + 1.000 рублей (платежное поручение №1699 от 03.11.2005г.) + 135.100 рублей (платежное поручение №1698 от 03.11.2005г.) + 7.000 рублей (платежное поручение №2329 от 22.12.2005г.) - НДС в размере 1.067 рублей 80 копеек (оплачен покупателем поручением №2329)= 155.372 рубля 20 копеек.

            Суд полагает, что при исчислении размера выручки от реализации товаров за безналичный расчет налоговым органом допущена арифметическая ошибка, в связи с чем судом взята за основу сумма выручки в размере 155.372 рубля 20 копеек.

            При оценке актов сверки, представленных предпринимателем в судебное заседание, судом установлено, что платежными поручениями №668 от 27.108.2005г., №1698 от 03.11.2005г., №1699 от 03.11.2005г. оплачен счет-фактура №46 от 25.10.2005г. оплачен, в том числе НДС 22.796 рублей.

            Суд пришел к выводу, что выручка от реализации товаров за безналичный расчет без учета НДС составила 132.577 рублей (155.372 рубля 20 копеек - 22.796 рублей), а сумма НДС, подлежащая исчислению за 4 квартал 2005г., - 23.864 рубля.

            Таким образом, общая сумма выручки за 4 квартал 2005г. - 359.504 рубля 132.577 рублей + 226.926 рублей 61 копейка). В связи с чем расчетный коэффициент для определения вычетов, приходящихся на операции, облагаемые НДС, составит 0,3688.

            Налоговым органом при проверке подтверждены вычеты по НДС в размере 21.914 рублей 71 копейка, по данным заявителя сумма вычетов составила 34.184 рубля 38 копеек.

            Инспекция полагает, что сумма НДС в размере 12.269 рублей 67 копеек заявлена налогоплательщиком необоснованно, поскольку на проверку предпринимателем не представлены платежные документы, подтверждающие уплату спорного НДС по счету-фактуре ИП Абрамовой В.В. №969 от 11.11.2005г., по счету-фактуре ООО «СпецПромТорг-2005»№337 от 12.10.2005г.

            В судебное заседание представитель заявителя представил квитанцию к приходному кассовому ордеру №250 от 12.10.2005г. и кассовый чек, свидетельствующие об оплате НДС в размере 12.269 рублей 67 копеек по перечисленным счетам-фактурам.

            В связи с тем, что инспекцией не оспаривается обстоятельство принятия на учет товара и соответствие счетов-фактур №969, №337 требованиям статьи 169 НК РФ, а факт оплаты НДС подтвержден в судебном заседании, суд пришел к выводу, что спорные вычеты заявлены предпринимателем правомерно в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ.

            Учитывая сумму НДС, уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), в размере 34.184 рубля 38 копеек и расчетный коэффициент 0,3688, суд пришел к выводу, что сумма налоговых вычетов за 4 квартал 2005г. по операциям, облагаемым НДС, составляет 12.607 рублей.

            Таким образом, НДС, подлежащий уплате в бюджет за 4 квартал 2005г., составил 11.257 рублей.

            Принимая во внимание, что предпринимателем представлена в инспекцию декларация по НДС, согласно которой сумма налога к уплате составила 1.949 рублей. В связи с чем подлежит к доплате НДС в размере 9.308 рублей.

            По оспариваемому решению налогоплательщику начислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2005г. в размере 16.816 рублей. В связи с чем доначисление налога в размере 7.508 рублей является неправомерным. Требования заявителя о признании незаконным решения в части предложения уплатить НДС за 4 квартал 2005г. в размере 7.508 рублей подлежат удовлетворению.

            В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

            С учетом выводов суда о необоснованности доначисления налога на добавленную стоимость в размере 9.323 рубля, налога на доходы физических лиц в размере 733 рубля, единого социального налога в размере 1.235 рублей, пени в размере 1.928 рублей 02 копейки, в том числе: за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 124 рублей 49 копеек, единого социального налога в размере 109 рублей 23 копейки, налога на добавленную стоимость в размере 1.694 рубля 30 копеек. начислены налоговым органом неправомерно.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога.

            Принимая во внимание необоснованность доначисления вышеперечисленных налогов, суд считает неправомерным привлечение ИП Гавриловой к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц за 2004г. в виде штрафа в размере 145 рублей (723 рубля х20%), за неуплату (неполную уплату) единого социального налога за 2004г., 2005г. в виде штрафа в размере 247 рублей (1.235 рублей х 20%), за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 1.864 рубля 60 копеек (9.323 рубля х 20%), всего 2.256 рублей 60 копеек.

            В силу пункта 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

            Согласно статье 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

            Налоговая декларация по НДФЛ налогоплательщиком не представлялась, в связи с чем просрочка представления декларации на момент принятия оспариваемого решения составила 15 месяцев.

            В    соответствии    с    пунктом    2            статьи     119    НК    РФ    непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 -го дня.

            Учитывая, что сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за 2004г., составила 2.062 рубля., налоговый орган обоснованно привлек налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление декларации по НДФЛ за 2004г. в виде штрафа в размере 2.474 рубля 40 копеек (2.062 рубля х 30% + 2.062 рубля х 10% х 9 месяцев = 2.474 рубля 40 копеек).

            По оспариваемому решению налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление декларации по НДФЛ за 2004г. в виде штрафа в размере 3.342 рубля.  В  связи  с  чем  начисление  штрафа по  указанному основанию в размере 868 рублей суд полагает неправомерным. Требования заявителя о признании незаконным решения в части привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление декларации по НДФЛ за 2004г. в виде штрафа в размере 868 рублей подлежат удовлетворению.

            Согласно пункту 7 статьи 244 НК РФ индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

            Налоговая декларация по ЕСН за 2004г. налогоплательщиком не представлялась, в связи с чем просрочка представления декларации на момент принятия оспариваемого решения составила 15 месяцев.

            Судом установлено, что сумма единого социального налога, подлежащая уплате в бюджет за 2004г. составила 3.281 рубль. В связи с чем налоговый орган обоснованно привлек налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН за 2004г. в виде штрафа в размере 3.937 рублей 20 копеек (3.281 рубль х 30% + 3.281 рубль х 10% х 9 месяцев = 3.937 рублей 20 копеек).

            По оспариваемому решению налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН за 2004г. в виде штрафа в размере 4.660 рублей  80 копеек.  В  связи  с  чем  начисление штрафа по указанному основанию в размере 723 рубля 60 копеек является неправомерным. Требования заявителя о признании незаконным решения в части привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН за 2004г. в виде штрафа в размере 723 рубля 60 копеек подлежат удовлетворению.

            Согласно статье 174 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог на добавленную стоимость ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

            Налоговые декларации по НДС за 2, 3 кварталы 2004г. налогоплательщиком не представлялись, в связи с чем просрочка представления декларации за 2 квартал на момент принятия оспариваемого решения составила 24 месяца, за 3 квартал - 21 месяц.

            Судом установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за 2 квартал 2004г., составила 4.619 рублей, за 3 квартал - 1.990 рублей.

            В связи с чем налоговый орган обоснованно привлек налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление декларации по НДС за 2 квартал 2004г. в виде штрафа в размере 9.700 рублей (4.619 рублей х 30% + 4.619 рублей х 10%о х 18 месяцев = 9.700 рублей); за 3 квартал 2004г. в виде штрафа в размере 3.582 рубля (1.990 рублей х 30% + 1.990 рублей х 10% х 15 месяцев = 3.582 рубля).

            По оспариваемому решению налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 2 квартал 2004г. в виде штрафа в размере 12.314 рублей 40 копеек, за 3 квартал 2004г. в виде штрафа в размере 4.239 рублей. В связи с чем начисление штрафов по указанному основанию за 2 квартал 2004г. в размере 2.614 рублей 40 копеек, за 3 квартал 2004г. в размере 657 рублей суд является неправомерным. Требования заявителя о признании незаконным решения в части привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление декларации по НДС за 2 квартал 2004г. в виде штрафа в размере 2.614 рублей 40 копеек, за 3 квартал 2004г. в виде штрафа в размере 657 рублей подлежат удовлетворению.

            На основании изложенного суд первой инстанции правомерно признал незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу №07-18/42 от 26 июля 2006г. в части подпункта 1.1. пункта 1 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 2.256 рублей 60 копеек, в том числе: за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц за 2004г. в размере 145 рублей, за неуплату (неполную уплату) единого социального налога за 2004г., 2005г. в размере 247 рублей, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в размере 1.864 рубля 60 копеек; подпункта 1.3. пункта 1 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 4.863 рубля, в том числе: за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по налогу на доходы физических лиц за