Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2007 по делу n А19-24217/06-43. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

исследовании имеющихся в деле доказательств. Учитывая изложенное, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ.

В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 г. № 267-О «По жалобе открытого акционерного общества «Востоксибэлектросетьстрой» на нарушение конституционных прав и свобод положениями частей третьей и четвертой статьи 88, пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» часть 4 статьи 200 АПК Российской Федерации - в силу приведенных правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в сохраняющих свою силу решениях, - предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

            Оценив представленные доказательства, суд  считает, что налогоплательщиком доказан факт поступления НДС в размере 7.442 рубля в составе выручки в сумме 63.934 рубля, поступившей в безналичном порядке в 2004г., и НДС в размере 21.523 рубля в составе выручки в сумме 213.322 рубля, поступившей в безналичном порядке в 2005г.

            Таким образом, доход налогоплательщика, подпадающий под общий режим налогообложения, за 2004г. составил 56.492 рубля, за 2005г. - 191.799 рублей.

            По данным налогоплательщика и налогового органа выручка предпринимателя, полученная наличными денежными средствами, согласно показаниям фискальных отчетов ККМ за 2004г. составила 461.774 рубля, за 2005г. - 583.660 рублей.

            В связи с чем общая выручка налогоплательщика без учета НДС составила 518.266 рублей за 2004г., 775.459 рублей за 2005г., что подтверждается пояснениями налогового органа №08-14-01/1357 от 29.01.2007г.

            При таких обстоятельствах расчетный коэффициент для определения расходов, относящихся к операциям, облагаемым по общему режиму налогообложения, составит с учетом округлений 0,11 в 2004г., 0,25 в 2005г.

            Как следует из оспариваемого решения, общая сумма расходов предпринимателя в 2004г. составила 287.580 рублей, в 2005г. - 761.646 рублей, что совпадает с данными налогоплательщика.

            С учетом указанных расчетных коэффициентов, расходы заявителя, относящиеся к операциям, облагаемым по общему режиму налогообложения, в 2004г. составят 31.634 рубля (287.580 рублей х 0,11), в 2005г. - 190.412 рублей (761.646 рублей х 0,25).

            Таким образом, налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, составляет 2.062 рубля, исходя из расчета: 56.492 рубля (доходы без учета НДС) - 31.634 рубля (профессиональные вычеты, заявленные налогоплательщиком) - 9.000 рублей (стандартные вычеты, заявленные предпринимателем) = 15.858 рублей х 13 % (ставка налога) = 2.062 рубля.

            По оспариваемому решению налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц в размере 2.785 рублей. В связи с чем доначисление налога в размере 723 рубля является неправомерным. В этой части требования заявителя о признании незаконным решения в части предложения уплатить НДФЛ за 2004г. в размере 723 рубля подлежат удовлетворению.

            В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу у индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

            Налоговая база для целей исчисления ЕСН у ИП Гавриловой И.В. за 2004г. составит 24.858 рублей, исходя из расчета: 56.492 рубля (доходы за 2004г. без учета НДС) - 341.634 рубля (профессиональные вычеты, заявленные налогоплательщиком) = 24.858 рублей. С учетом ставки единого социального налога в размере 13,2%, установленной статьей 241 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2004г.), сумма ЕСН, подлежащая уплате предпринимателем за 2004г., составила 3.281 рубль.

            По оспариваемому решению налогоплательщику начислен единый социальный налог за 2004г. в размере 3.884 рубля. В связи с чем доначисление налога в размере 603 рубля является неправомерным. Следовательно, требования заявителя о признании незаконным решения в части предложения уплатить ЕСН за 2004г. в размере 603 рубля подлежат удовлетворению.

            Налоговая база для целей исчисления ЕСН у ИП Гавриловой И.В. за 2005г. составит 1.387 рублей, исходя из расчета: 191.799 рублей (доходы за 2005г. без учета НДС) - 190.412 рублей (профессиональные вычеты, заявленные налогоплательщиком) = 1.387 рублей. С учетом ставки единого социального налога в размере 10%, установленной статьей 241 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005г.), сумма ЕСН, подлежащая уплате предпринимателем за 2005г., с учетом округлений составила 139 рублей.

            По оспариваемому решению налогоплательщику начислен единый социальный налог за 2005г. в размере 771 рубль. В связи с чем доначисление налога в размере 632 рубля является неправомерным. Таким образом, требования заявителя о признании незаконным решения в части предложения уплатить ЕСН за 2005г. в размере 632 рубля подлежат удовлетворению.

            Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 названной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

            В силу требований статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

            Из решения №07-18/42 от 26 июля 2006г., усматривается, что правомерность применения вычетов по НДС в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, налоговым органом не оспаривается.

            Оспаривая законность доначисления НДС, налогоплательщик ссылается на завышение инспекцией суммы реализации, облагаемой НДС, в связи с включением в нее выручки с учетом налога на добавленную стоимость, оплаченного покупателями товаров, и применение налоговым органом неверного расчетного коэффициента для определения пропорции по распределению вычетов между операциями, облагаемыми и не облагаемыми налогом на добавленную стоимость.

            Налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2004г.

            Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет по данным налогоплательщика и инспекции составил 113.605 рублей.

            Налоговым органом определен размер выручки от реализации товаров за безналичный расчет в сумме 47.090 рублей, поступившей на расчетный счет налогоплательщика 33.000 рублей (платежное поручение №5551 от 02.06.2004г.) + 16.624 рубля 84 копейки (платежное поручение №776 от 23.06.2004г.) - НДС в размере 2.535 рублей 99 копеек (оплачен покупателем по счету-фактуре №2 от 22.06.2004г. поручением №776) = 47.090 рублей.

            При оценке актов сверки, представленных предпринимателем в судебное заседание, судом установлено, что платежным поручением №5551 от 27.05.2004г. оплачен счет-фактура №1 от 02.06.2004г., в том числе НДС 5.033 рубля 90 копеек. Счет-фактура №1 включен в книгу продаж в сумме НДС 5.033 рубля 90 копеек.

            Таким образом, выручка от реализации товаров за безналичный расчет без учета НДС составит 42.056 рублей, а сумма НДС, подлежащая исчислению за 2 квартал 2004г., - 7.570 рублей.

            Общая сумма выручки за 2 квартал 2004г. - 155.661 рубль (42.056 рублей +113.605 рублей). В связи с чем расчетный коэффициент для определения вычетов, приходящихся на операции, облагаемые НДС, составит 0,27.

            Учитывая сумму НДС, уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), в размере 10.929 рублей 60 копеек, не оспариваемую инспекцией и заявителем, и расчетный коэффициент 0,27, суд пришел к выводу, что сумма налоговых вычетов за 2 квартал 2004г. по операциям, облагаемым НДС,   составляет 2.951 рубль

            Таким образом, НДС, подлежащий уплате в бюджет за 2 квартал 2004г., составил 4.619 рублей.

            По оспариваемому решению налогоплательщику начислен налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2004г. в размере 5.864 рубля. В связи с чем доначисление налога в размере 1.245 рублей суд полагает неправомерным. Требования заявителя о признании незаконным решения в части предложения уплатить НДС за 2 квартал 2004г. в размере 1.245 рублей подлежат удовлетворению.

            Налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2004г.

            Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет по данным налогоплательщика и инспекции составил 132.431 рубль.

            Налоговым органом определен размер выручки от реализации товаров за безналичный расчет в сумме 15.785 рублей, поступившей на расчетный счет налогоплательщика по платежному поручению №976 от 30.08.2004г.

            При оценке актов сверки, представленных предпринимателем в судебное заседание, судом установлено, что платежным поручением №976 от 30.08.2004г. оплачен счет-фактура №3 от 25.08.2004г., в том числе НДС 2.407 рублей 89 копеек. Счет-фактура №3 включен в книгу продаж.

            Таким образом, выручка от реализации товаров за безналичный расчет без учета НДС составит 13.377 рублей, а сумма НДС, подлежащая исчислению за 3 квартал 2004г.,- 2.408 рублей.

            Судом установлена общая сумма выручки за 3 квартал 2004г. - 145.808 рублей (13.377 рублей +132.431 рубль). В связи с чем расчетный коэффициент для определения вычетов, приходящихся на операции, облагаемые НДС, составит 0,0917.

            Учитывая сумму НДС, уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), в размере 4.560 рублей 90 копеек, не оспариваемую инспекцией и заявителем, и расчетный коэффициент 0,0917, сумма налоговых вычетов за 3 квартал 2004г. по операциям, облагаемым НДС, составит 418 рублей.

            Таким образом, НДС, подлежащий уплате в бюджет за 3 квартал 2004г., составил 1.990 рублей.

            По оспариваемому решению налогоплательщику начислен налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2004г. в размере 2.355 рублей. В связи с чем доначисление налога в размере 365 рублей суд полагает неправомерным. Требования заявителя о признании незаконным решения в части предложения уплатить НДС за 3 квартал 2004г. в размере 365 рублей подлежат удовлетворению.

            Налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2005г.

            Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет по данным налогоплательщика и инспекции составил 151.369 рублей 67 копеек.

            Налоговым органом определен размер выручки от реализации товаров за безналичный расчет в сумме 6.366 рублей, поступившей на расчетный счет налогоплательщика. 5.000 рублей (платежное поручение №812 от 08.02.2005г.) + 731 рубль 60 копеек Платежное поручение №172 от 16.03.2005г.) + 880 рублей (платежное поручение №174 от 22.03.2005г.) - НДС в размере 111 рублей 60 копеек (оплачен покупателем по счету-фактуре №3 от 14.03.2005г. поручением №172) - НДС в размере 134 рубля 24 копейки (оплачен покупателем по счету-фактуре №4 от 21.03.2005г. поручением №174)= 6.366 рублей.

            При оценке актов сверки, представленных предпринимателем в судебное заседание, судом установлено, что платежным поручением №812 от 03.02.2005г. оплачен счет-фактура №2 от 03.02.2005г., в том числе НДС 762 рубля 70 копеек

            Таким образом, выручка от реализации товаров за безналичный расчет без учета НДС составит 5.603 рубля, а сумма НДС, подлежащая исчислению за 1 квартал 2005г.,- 1.009 рублей.

            Общая сумма выручки за 1 квартал 2005г. - 156.973 рубля (5.603 рубля +151.369 рублей 67 копеек). В связи с чем расчетный коэффициент для определения вычетов, приходящихся на операции, облагаемые НДС, составит 0,0357.

            Учитывая сумму НДС, уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), в размере 7.981 рубль 46 копеек, не оспариваемую инспекцией и заявителем, и расчетный коэффициент 0,0357, суд пришел к выводу, что сумма налоговых вычетов за 1 квартал 2005г. по операциям, облагаемым НДС,   составляет 285 рублей.