Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.07.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в сумме 16,84 рублей по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ - по расчету по налогу на прибыль за 2003 год, который утилизирован в связи с истечением срока хранения; недоимка в сумме 1 194 317,60 рублей и пени 741 222 рублей по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет - по расчетам по единому социальному налогу за 2001-2003 годы, которые утилизирован в связи с истечением срока хранения, сальдо на 01.01.2004, по расчетам по единому социальному налогу за 2004, 2005 годы; недоимка в сумме 18 374,11 рублей и пени 5276,14 рублей по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - по расчетам по единому социальному налогу за 2001-2003 годы, которые утилизированы в связи с истечением срока хранения, сальдо на 01.01.2004, по расчетам по единому социальному налогу за 2004, 2005 годы; недоимка в сумме 176 588,39 рублей и пени в сумме 105 082 рублей по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - по расчетам по единому социальному налогу за 2001-2003 годы, которые утилизированы в связи с истечением срока хранения, сальдо на 01.01.2004, по расчетам по единому социальному налогу за 2004, 2005 год; недоимка в сумме 422585,95 рублей и пени в сумме 390 480,03 рублей по налогу на добавленную стоимость – по расчетам по налогу на добавленную стоимость за 1999-2003 годы, которые утилизирован в связи с истечением срока хранения, сальдо на 01.01.2004, по расчетам по налогу на добавленную стоимость за 2004, 2005 годы; недоимка в сумме 112 999 рублей и пени в сумме 12 886,48 рублей по налогу на имущество - по расчетам по налогу на имущество за 2,3 кварталы 2005 года, 2005 год; недоимка в сумме 16769,37 рублей и пени 7377,07 рублей по сбору на нужды образовательных учреждений - по расчету по сбору на нужды образовательных учреждений за 2002 год, который утилизирован в связи с истечением срока хранения; недоимка в сумме 845 048,40 рублей и пени в сумме 1 683 562,55 рублей по взносам в Пенсионный фонд РФ - переданное Фондом сальдо задолженности 01.01.2001, документы утилизированы в связи с истечением срока хранения; недоимка в сумме 5248,64 рублей и пени в сумме 19 691,86 рублей по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - переданное Фондом сальдо задолженности 01.01.2001, документы утилизированы в связи с истечением срока хранения; недоимка в сумме 4711 рублей и пени в сумме 5499,06 рублей по взносам в Фонд социального страхования РФ - переданное Фондом сальдо задолженности 01.01.2001, документы утилизирован в связи с истечением срока хранения; недоимка в сумме 75 394,71 рублей и пени в сумме 302 364,78 рублей по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - переданное Фондом сальдо задолженности 01.01.2001, документы утилизированы в связи с истечением срока хранения; недоимка в сумме 47 651,05 рублей и пени в сумме 130 578,60 рублей по взносам в Государственный фонд занятости населения РФ - переданное Фондом сальдо задолженности 01.01.1999, документы утилизированы в связи с истечением срока хранения; недоимка в сумме 18 761,66 рублей и пени в сумме 20 095,88 рублей по целевым сборам на содержание муниципальной милиции - по расчетам по целевым сборам на содержание муниципальной милиции за 1999-2002 годы, которые утилизированы в связи с истечением срока хранения; недоимка в сумме 535 390,89 рублей и пени в сумме 221 339,82 рублей по земельному налогу - по расчетам по земельному налогу за 2002-2003 годы, которые утилизированы в связи с истечением срока хранения, сальдо на 01.01.2004, по расчетам по земельному налогу за 2004, 2005 годы; недоимка в сумме 25 467,35 рублей и пени в сумме 34 985,45 рублей по прочим местным налогам - по расчетам по прочим местным налогам за 1999-2002 годы, которые утилизированы в связи с истечением срока хранения.

В связи с изложенным, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что срок для принятия решения № 1194 по взысканию задолженности по налогам (сборам) и пени за 1999-2004 годы 1, 2, 3 кварталы 2005 года, а также за 2005 год по земельному налогу истек до заключения соглашений от 22.06.2006 № 148 и 24.07.2006 № 148/148. Утраченное налоговым органом право на взыскание задолженности в принудительном порядке не подлежит восстановлению.

При этом, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что пресекательный срок на взыскание задолженности по решению от 15.05.2009 № 1194 не истек до заключения соглашения о реструктуризации от 22.06.2006 № 148, и, следовательно, право на взыскание налоговым органом не утрачено в отношении следующих налогов:

- водный налог за 4 квартал 2005 года, 1 квартал 2006 года;

- налог на добавленную стоимость за декабрь 2005 года;

- налог на имущество за 2005 год;

- единый социальный налог за 2005 год.

В соответствии со статьей 333.11 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по водному налогу признается квартал. Пунктом 2 статьи 333.14 Кодекса предусмотрено, что водный налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок для взыскания водного налога за 4 квартал 2005 год истекает 12.07.2006 (20.04.2006 + 22 дня + 2 месяца). Срок уплаты водного налога за 1 квартал 2006 года – 20.04.2006, срок для взыскания водного налога за 1 квартал 2006 год) истекает 11.10.2006 (20.07.2006 + 22 дня + 2 месяца).

В силу статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в данный период) налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц. Пунктом 1 статьи 174 Кодекса предусмотрено, что налог на добавленную стоимость подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок для взыскания налога на добавленную стоимость за декабрь 2005 год истекает 12.07.2006 (20.04.2006 + 22 дня + 2 месяца).

Пунктом 2 статьи 3 Закона Красноярского края от 25.11.2003 № 8-1565 «О налоге на имущество организаций» установлено, что уплата налога на имущество по итогам налогового периода производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода. Согласно пункту 3 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу на имущество по итогам налогового периода представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год (пункт 1 статьи 379 Кодекса). Следовательно, срок уплаты налога на имущество за 2005 год – 10.04.2006 (30.03.2006 + 10 дней), срок для взыскания налога на имущество за 2005 год истекает 01.10.2006 (20.07.2006 + 22 дня + 2 месяца).

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации разница между суммой налога, подлежащей уплате по единому социальному налогу по итогам налогового периода и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Пунктом 7 статьи 243 Кодекса предусмотрено, что налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Статьей 240 Кодекса установлено, что налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Таким образом, срок уплаты налога на имущество за 2005 год – 14.04.2006 (30.03.2006 + 15 дней), срок для взыскания единого социального налога за 2005 год истекает 05.10.2006 (14.07.2006 + 22 дня + 2 месяца).

Учитывая изложенное, налоговым органом не утрачено право на принудительное бесспорное взыскание водного налога за 4 квартал 2005 года, 1 квартал 2006 года; налога на добавленную стоимость за декабрь 2005 года; налога на имущество за 2005 год; единого социального налога за 2005 год, соответствующих пеней. Срок принудительного взыскания задолженности после расторжения соглашения о реструктуризации с учетом статей 46, 47, 68 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется следующим образом: (дата получения налогоплательщиком уведомления о расторжения соглашения о реструктуризации + 30 дней + 3 месяца + срок добровольной уплаты в требовании + 2 месяца).

Срок на взыскание названной задолженности истекает не ранее 10.09.2009 (18.02.2009 (дата получения налогоплательщиком отказа в реструктуризации) + 30 дней по статье 68 Налогового кодекса Российской Федерации + 3 месяца по статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации + 22 дня на добровольное исполнение требования № 899 + 60 дней на принятие решений о взыскании налогов за счет денежных средств), без учета действия принятых судом обеспечительных мер.

При таких обстоятельствах, решение №1194 от 15.05.2009 в части взыскания названной задолженности принято в пределах пресекательного срока взыскания.

Вместе с тем, принимая во внимание, что до принятия налоговым органом решения № 1194 от 15.05.2009 налогоплательщиком уплачены: водный налог за 4 квартал 2005 года в сумме 4 762 рублей (платежным поручением №12 от 25.04.2006); водный налог за 1 квартал 2006 года в сумме 1 208 рублей (платежным поручением № 10 от 25.04.2006); налог на добавленную стоимость за декабрь 2005 года в сумме 5 273 рублей (платежным поручением № 1 от 21.02.2006); налог на имущество за 2005 год в сумме 32 462 рублей (платежным поручением № 48 от 20.06.2006), взыскание названных сумм налога неправомерно (т. 1, л. 93-136).

Правомерность начисления пени за несвоевременную уплату водного налога за 4 квартал 2005 года и 1 квартал 2006 года в сумме 2,42 рублей подтверждена материалами дела и признается заявителем.

Из представленного сторонами соглашения (т. 1, л. 36), пояснений сторон следует, что налог на имущество за 2005 год подлежал уплате в сумме 145 461 рублей. Следовательно, с учетом уплаченной суммы, правомерно взыскан налог в сумме 112 999 рублей (145 461 – 32 462) и пени за несвоевременную уплату налога на имущество за 2005 год в сумме 12 061,50 рублей.

В соглашении об обстоятельствах по делу, заключенному в порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (т. 1, л. 39), стороны также признали не подлежащими доказыванию размер задолженности по единому социальному налогу за 2005 год. В связи с представлением уточненных налоговых деклараций, единый социальный налог за 2005 год, подлежащий уплате составил 88 016 рублей, пени по единому социальному налогу – 8 594,15 рублей.

Расчет пени за несвоевременную уплату водного налога за 4 квартал 2005 года и 1 квартал 2006 года, налога на имущество за 2005 год, единого социального налога за 2005 год является правильным и не оспаривался налогоплательщиком в суде первой инстанции.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение инспекции от 15.05.2009 № 1194 в части взыскания: единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 92 руб., пени за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 121,43 руб., налога на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 21 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 6,20 руб., водного налога в сумме 12 617,55 руб., пени по водному налогу в сумме 8 493,33 руб., отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 456 руб., пени по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 646,65 руб., налога на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 57 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 16,84 руб., единого социального налога в сумме 1301264,10 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 842 985,99 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 422 585,95 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 390 480,03 руб., пени по налогу на имущество в сумме 824,96 руб., сбора на нужды образовательных учреждений в сумме 16769,37 руб., пени по сбору на нужды образовательных учреждений в сумме 7377,07 руб., взносов в Пенсионный фонд РФ в сумме 845 048,40 руб., пени по взносам в Пенсионный фонд РФ в сумме 1 683 562,55 руб., взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 5248,64 руб., пени по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 19 691,86 руб., взносов в Фонд социального страхования РФ в сумме 4711 руб., пени по взносам в Фонд социального страхования РФ в сумме 5499,06 руб., взносов в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в сумме 75 394,71 руб., пени по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в сумме 302 364,78 руб., взносов в Государственный фонд занятости населения РФ в сумме 47 651,05 руб., пени по взносам в Государственный фонд занятости населения РФ в сумме 130 578,60 руб., целевых сборов на содержание муниципальной милиции в сумме 18 761,66 руб., пени по целевым сборам на содержание муниципальной милиции в сумме 20095,88 руб., земельного налога в сумме 535 390,89 руб., пени по земельному налогу в сумме 221339,82 руб., прочих местных налогов в сумме 25 467,35 руб., пени по прочим местным налогам в сумме 34 985,45 руб., как не соответствующие Налоговому Кодексу Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу налогоплательщик просит признать недействительными решения о взыскании налогов, пеней и штрафов №103, № 179, № 1192, № 1193,  № 1195 от 15.05.2009, в том числе, решение от 15.05.2009 № 1194 в полном объеме.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования о признании недействительным решения инспекции от 15.05.2009 № 1194 в части задолженности, по которой налоговым органом пропущен пресекательный срок на взыскание до заключения соглашения о реструктуризации, и в части уплаченных сумм задолженности. В остальной части требований, касающихся решения №1194 от 15.05.2009 отказано.

В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик в отзыве от 27.05.2010 не привел доводы относительно признания недействительным решения инспекции от 15.05.2009 №1194 в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

С учетом имеющихся в материалах дела расшифровки задолженности  (т. 2, л. 1-5), требований № 485, 890, 898, 484, 899 (т. 1, л. 42, 43, 47, 53, 56), реестра платежных поручений и платежных поручений  (т. 1, л. 93-136), письменных пояснений кооператива (т. 1, л. 37) и соглашения сторон об обстоятельствах по делу (т. 1, л. 39) подлежат взысканию, в том числе:

-        налог на имущество за 2005 год в размере 112 999 рублей,

-        пени по данному налогу в сумме 12061,50 рублей,

-        единый социальный налог за 2005 год в сумме 88 016 рублей,

-        пени по данному налогу в сумме 8 594,15 рублей.

При изложенных обстоятельствах, решение арбитражного суда первой инстанции