Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.07.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

пени по налогу на пользователей автомобильных дорог (в части погашения задолженности прошлых лет) в сумме 13 302 рублей, штраф за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог (в части погашения задолженности прошлых лет) в сумме 9 762 рублей. Согласно расшифровке задолженности задолженность по штрафу за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог и единого социального налога возникла на основании решения от 20.09.2005 № 289 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»; задолженность по пени по налогу на пользователей автомобильных дорог - на основании решения от 20.09.2005 № 289 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», решений от 2002 - 2005 годов (утилизированы).

Требованием № 897 от 23.04.2009 предложено уплатить штрафы за неуплату водного налога в сумме 1333,76 рублей, налога на добавленную стоимость - 2362 рублей, взносов в Государственный фонд занятости населения РФ – 775,21 рублей, земельного налога - 2296,65 рублей, основания взыскания - решение по камеральной проверке 2003 года (утилизировано).

Требованием № 898 от 23.04.2009 предложено уплатить штрафы за неуплату водного налога в сумме 68 622,57 рублей, единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, - 31718,63 рублей, единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,40 рублей, единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 10 рублей, налога на добавленную стоимость – 4046,03 рублей, земельного налога - 3478,46 рублей; недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 294 549,06 рублей, по налогу на добавленную стоимость – 22 835,67 рублей, по взносам в Государственный фонд занятости населения РФ – 7898,83 рублей, по земельному налогу – 17 420,51 рублей, по прочим местным налогам – 17 585,31 рублей; пени за неуплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, - 55375,43 рублей, налога на добавленную стоимость – 12 496,22 рублей; взносов в Государственный фонд занятости населения РФ – 2427,49 рублей, прочих местных налогов – 18 759,14 рублей. Основания взыскания: решение от 20.09.2005 №289 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»; решение по выездной проверке от 2003 года (утилизировано).

Требованием № 484 от 23.04.2009 предложено уплатить пени в сумме 5822,82 рублей по налогу на пользователей автомобильных дорог (в части погашения задолженности прошлых лет). Согласно расшифровке задолженности основание - решение от 20.09.2005 № 289 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

В связи с неисполнением указанных требований в добровольном порядке инспекцией на основании пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации приняты решения о взыскании налогов, сборов, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках:

- № 103 от 15.05.2009 – о взыскании налогов в размере 48 808 рублей (на основании требования № 485 от 23.04.2009);

- № 179 от 15.05.2009 – о взыскании пени в сумме 13 302 рублей, штрафа в сумме 9773,57 рублей (на основании требования № 890 от 23.04.2009);

- № 1192 от 15.05.2009 – о взыскании штрафа в сумме 6 767,62 рублей (на основании требования № 897 от 23.04.2009);

- № 1193 от 15.05.2009 – о взыскании налогов (сборов) в сумме 360 289,38 рублей, пени в сумме 89 058,28 рублей, штрафа в сумме 107 876,09 рублей (на основании требования № 898 от 23.04.2009);

- № 1195 от 15.05.2009 – о взыскании пени в сумме 5 882,82 рублей (на основании требования № 484 от 23.04.2009).

Таким образом, указанная в требованиях № 485, 890, 897, 898, 484 от 23.04.2009, и соответственно, решениях № 103, 179, 1192, 1193, 1195 задолженность по налогам (сборам), штрафам образовалась на основании решения от 20.09.2005 № 289 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», решений по камеральной и выездной проверке 2003 года (частично основания возникновения задолженности по недоимке и пени по налогу на добавленную стоимость инспекция пояснить не может).

Пени, указанные в требованиях № 485, 890, 897, 898, 484 от 23.04.2009, и соответственно, решениях № 103,179, 1192, 1193, 1195 начислены на недоимку, которая образовалась на основании решения от 20.09.2005 № 289 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», решения по выездной проверке от 2003 года (частично основания возникновения задолженности по недоимке и пени по налогу на добавленную стоимость инспекция пояснить не может), а также от 2002-2005 годов (по налогу на пользователей автомобильных дорог).

Срок для принудительного взыскания задолженности на основании решения от 20.09.2005 № 289 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» истекает 22.12.2005 (30.09.2005 + 22 дня в требовании + 2 месяца), т.е. до заключения соглашений от 22.06.2006 № 148 и 24.07.2006 № 148/148.

Срок принудительного взыскания задолженности на основании решений по камеральным и выездным проверкам от 2003 года, также истекает до заключения соглашений от 22.06.2006 № 148 и 24.07.2006 № 148/148.

При изложенных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что пресекательный срок для взыскания задолженности, отраженной в решениях № 103, 179, 1192, 1193, 1195 истек до заключения 22.06.2006 Соглашения о реструктуризации долгов от № 148, предметом которого является реструктуризация задолженности по основному долгу и начисленным процентам, и до заключения 24.07.2006 Соглашения о списании сумм пеней и штрафов № 148/148, в соответствии с которым кооперативу списывается задолженность по пеням и штрафам.

Суд апелляционной инстанции отклоняет как несостоятельные доводы апелляционной жалобы, приведенные со ссылкой на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2005 № 13054/04, о том, что при расторжении решений о реструктуризации задолженности и восстановлении сумм задолженности по налогам, сборам, пени, штрафам в полном объеме, в налоговом законодательстве не предусмотрены основания, запрещающие инспекции взыскивать в бесспорном порядке  указанные суммы задолженности.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2005 № 13054/04 оценена правомерность выставления налоговым органом требования об уплате недоимки и пеней, на уплату которых требования направлялись до принятия решения о реструктуризации, но были отозваны в связи с указанным решением.

С учетом истечения на момент заключения Соглашения о реструктуризации долгов от 22.06.2006 № 148, Соглашения о списании сумм пеней и штрафов от 24.07.2006 № 148/148 пресекательного срока взыскания задолженности по налогам, сборам, пени, штрафам, отраженной в решениях № 103, 179, 1192, 1193, 1195, доводы жалобы подлежат отклонению.

Кроме того, в соответствии со статьей 69 Налогового Кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

В пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что требование должно содержать размер недоимки, дату, с которой начинают начисляться пени (установленный законодательством срок уплаты налога), и ставку пени.

Требования налогового органа № 485, 890, 898, 484 от 23.04.2009 в части предложения уплатить пени по налогам не содержат сведения о размере недоимки, на которую начислены пени, сроках уплаты налогов, датах начала и окончания начисления пеней (т. 1, л. 42, 43, 47, 53). Расчеты пени к требованиям № 485, 890, 898, 484 от 23.04.2009 при направлении их налогоплательщику не прилагались. 30.04.2009 налогоплательщик обращался в инспекцию с заявлением, в котором содержалась просьба предоставить расчет пени.

Таким образом, вышеуказанные требования не позволяют определить обоснованность начисления пеней, не соответствуют статье 69 Налогового Кодекса Российской, следовательно, принятые на основании названных требований решения налогового органа № 103,179, 1192, 1193, 1195 подлежат признанию недействительными в части взыскания пени.

При таких обстоятельствах, имеются основания для признания недействительными решений от 15.05.2009 № 103, 179, 1192, 1193, 1195 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках».

Суд апелляционной инстанции установил, что в оспариваемом решении № 1194 от 15.05.2009 «О взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках» указана задолженность, по которой налоговым органом пропущен пресекательный срок на взыскание до заключения соглашения о реструктуризации, так и задолженность, право на взыскание которой налоговым органом не утрачено (т. 1, л. 40).

Основанием для принятия налоговым органом решения № 1194 от 15.05.2009 «О взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках» послужило неисполнение налогоплательщиком требования «Об уплате налога, сбора, пени и штрафа» № 899 от 23.04.2009.

Согласно требованию № 899 от 23.04.2009 кооперативу предложено уплатить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 92 рублей, пени за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 121,43 рублей, налога на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 21 рублей, пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 6,20 рублей, водный налог в сумме 16 717,55 рублей, пени по водному налогу в сумме 8495,75 рублей, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 456 рублей, пени по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы в сумме 646,65 рублей, налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 57 рублей, пени по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 16,84 рублей, единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 1 194 317,60 рублей, пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 741 222 рублей, единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 18 374,11 рублей, пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 5276,14 рублей, единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в сумме 176 588,39 рублей, пени по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в сумме 105 082 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 422 585,95 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 390 480,03 рублей, налог на имущество в сумме 112 999 рублей, пени по налогу на имущество в сумме 12 886,48 рублей, сбор на нужды образовательных учреждений в сумме 16769,37 рублей, пени по сбору на нужды образовательных учреждений в сумме 7377,07 рублей, взносы в Пенсионный фонд РФ в сумме 845 048,40 рублей, пени по взносам в Пенсионный фонд РФ в сумме 1 683 562,55 рублей, взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 5248,64 рублей, пени по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 19 691,86 рублей, взносы в Фонд социального страхования РФ в сумме 4711 рублей, пени по взносам в Фонд социального страхования РФ в сумме 5499,06 рублей, взносы в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в сумме 75 394,71 рублей, пени по взносам в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в сумме 302 364,78 рублей, взносы в Государственный фонд занятости населения РФ в сумме 47 651,05 рублей, пени по взносам в Государственный фонд занятости населения РФ в сумме 130 578,60 рублей, целевые сборы на содержание муниципальной милиции в сумме 18 761,66 рублей, пени по целевым сборам на содержание муниципальной милиции в сумме 20 095,88 рублей, земельный налог в сумме 535 390,89 рублей, пени по земельному налогу в сумме 221 339,82 рублей, прочие местные налоги в сумме 25 467,35 рублей, пени по прочим местным налогам в сумме 34 985,45 рублей

Из представленной расшифровки задолженности (т. 2, л. 1-5) следует, что  недоимка в сумме 92 рублей и пени в сумме 121,43 рублей по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности образовалась на основании расчета по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 полугодие 2000 года, который утилизирован в связи с истечением срока хранения; недоимка в сумме 21 рублей и пени 6,20 рублей, по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет – на основании расчета по налогу на прибыль за 2003 год, который утилизирован в связи с истечением срока хранения; недоимка в сумме 16 717,55 рублей и пени в сумме 8495,75 рублей по водному налогу – на основании расчетов по водному налогу за 2004, 2005 годы, 1 квартал 2006 года; недоимка в сумме 456 рублей и пени в сумме 646,65 рублей по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы – по расчетам по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы за 1999-2000 годы, которые утилизированы в связи с истечением срока хранения; недоимка в сумме 57 рублей, пени