Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.07.2010 по делу n А33-21024/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. 

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии с пунктом 2 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Кузнецов В.А. в спорный период являлся плательщиком единого социального налога.

Пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель Кузнецов В.А. в спорный период являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Пунктами 1, 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязь с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать указанные в пункте 2 данной статьи обязательные реквизиты. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы должны подтверждаться первичными документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 вышеуказанного Постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

На основании представленных в материалы дела доказательств, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о необоснованности применения предпринимателем в сентябре –декабре 2006 года 435 062 рублей 33 копеек налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных указанным контрагентом, а также о необоснованности отнесения на расходы в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом за 2006 год 7 002 515 рублей 59 копеек затрат по приобретению товаров у ООО «Компания «Красснабстрой». В спорных счетах-фактурах отсутствуют расшифровки подписи лица, их подписавшего, в связи с чем, невозможно установить кто именно подписал спорные счета фактуры.

На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Согласно пунктам 2 и 6 указанной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением указанного порядка не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Из материалов дела следует, что в качестве руководителя ООО «Компания «Красснабстрой» спорные счета-фактуры подписаны Дмитриевцевым В.Б.  

По результатам опросов Дмитриевцева В.Б. (протокол допроса от 14.07.2009, объяснение от 14.03.2008), установлено, что фактически данное физическое лицо никакого отношения к деятельности ООО «Компания «Красснабстрой» не имеет. Дмитриевцев В.Б. зарегистрировал данное юридическое лицо на свое имя за плату, около 4-5 лет назад терял паспорт, с индивидуальным предпринимателем Кузнецовым В.А. не знаком и никакой финансово-хозяйственной деятельности не вел. 

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что счета-фактуры, выставленные ООО «Компания «Красснабстрой» подписаны неуполномоченным лицом. 

Довод налогоплательщика о недопустимости визуального установления несоответствия подписи главного бухгалтера является обоснованным. Однако, данное нарушение не привело к принятию неверного решения, вывод о том, что спорные счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом подтверждается иными доказательствами.

При данных обстоятельствах, счета-фактуры, выставленные указанным контрагентом, имеют пороки заполнения и не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением указанного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Кроме того, из материалов дела усматривается, что ООО «Компания «Красснабстрой» является «проблемным» налогоплательщиком; по адресу места государственной регистрации фактически не находится; штат работников –человека; собственных или арендованных основных средств, в том числе транспортных, не имеет. 

Из выписки по расчетному счету ООО «Компания «Красснабстрой» (приложение письму ЗАО «Коммерческий банк «КЕДР» от 08.04.2008 исх. № 727) усматривается, что на расчетном счете продавца аккумулировались значительные суммы денежных средств, которые затем в течение одного-двух операционных дней списывались по различным основаниям –на приобретение ценных бумаг, покупку материалов, выплату заработной платы (при наличии штата работников –человека). 

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что движение денежных средств, перечисленных от предпринимателя на расчетный счет продавца, носит транзитный характер с целью их последующего обналичивания.

Согласно квитанциям к приходным кассовым ордерам оплата за приобретенный товар производилась индивидуальным предпринимателем Кузнецовым В.А. частично наличными денежными средствами в кассу предприятия. Вместе с тем, по данным налогового органа, у     ООО «Компания «Красснабстрой» отсутствует зарегистрированная контрольно-кассовая техника. 

Как следует из материалов дела, в качестве грузоотправителя приобретаемых товаров в спорных счетах-фактурах, товарных накладных указан продавец товара. 

Согласно пояснениям индивидуального предпринимателя Кузнецова В.А. (протокол допроса от 24.08.2009) поставка товаров от поставщика осуществлялись автомобильным транспортом продавца. Вместе с тем, товарно-транспортные накладные, подтверждающие получение товара от указанного поставщика и принятие его к учету, налогоплательщиком не представлены.

В соответствии с пунктом 1.2 постановления Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» к первичным документам, на основании которых осуществляется учет торговых операций, отнесена товарная накладная (форма №ТОРГ-12).

Общие условия перевозки грузов автомобильным транспортом определены Уставом автомобильного транспорта РСФСР, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 08.01.1969 №12, и Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971.

На основании постановления Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78 товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Благодаря наличию в товарно-транспортной накладной двух разделов (товарного и транспортного) данный документ служит первичным документом, на основании которого осуществляется списание товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходование их у грузополучателя, а также является перевозочным документом. 

В соответствии с указанным постановлением Госкомстата Российской Федерации товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый –остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй –сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. 

Доказательства использования поставщиком транспортных средств на праве собственности или аренды налогоплательщиком не представлены. По данным налогового органа собственные или арендованные основные средства (в том числе транспорт) у указанного поставщика отсутствуют.   

Учитывая изложенное, поставка товаров от продавца покупателю должна производится с участием перевозчика –владельца автотранспортного средства (грузоотправителя), а оформление предпринимателем приемки товаров должно осуществляться на основании товарно-транспортных накладных. Однако товарно-транспортные накладные, подтверждающие получение товара от указанного поставщика, индивидуальным предпринимателем не представлены. 

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о недоказанности реального получения предпринимателем товаров от ООО «Компания «Красснабстрой». 

В соответствии с пунктами 3, 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что налоговая выгода признается необоснованной, если деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не