Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.06.2010 по делу n А74-348/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

это необходимо для работы ЗАО «Холдинговая РНК». Директором, учредителем ООО «Селена» она являлась формально, никакой деятельности в обществе не осуществляла. Ставили на налоговый учет и снимали с налогового учета ООО «Селена» юристы ЗАО «Холдинговая РНК», при этом Журбенко Н.Ю. никаких документов по регистрации ООО «Селена» не подписывала. Контракт (договор) или доверенность на исполнение обязанностей руководителя ООО «Селена» другим лицом Журбенко Н.Ю. не оформляла, в ее обязанности как директора ООО «Селена» ничего не входило, заработную плату в ООО «Селена» Журбенко Н.Ю. не получала. Финансово-хозяйственные документы Журбенко Н.Ю. не подписывала, все документы подписывали работники филиалов ЗАО «Холдинговая РНК» в других городах, т.е. под фамилией Журбенко Н.Ю. без ее ведома и согласия расписывались другие физические лица. Какой вид деятельности фактически осуществляло ООО «Селена» Журбенко Н.Ю. не знает. Об ООО «Горный инструмент» ИНН 1901066993 КПП 190101001 Журбенко Н.Ю. впервые слышит. Договоры от имени ООО «Селена» с ООО Горный инструмент она лично не заключала. С учредителем, руководителем ООО «Горный инструмент» - Васько В.А. или с другими должностными лицами данного предприятия Журбенко Н.Ю. не знакома.

Оплата ООО «Селена» за товары по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «Горный инструмент», осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

Из выписки по расчетному счету ООО «Селена», открытому в АКБ «Банк Хакасии», следует, что денежные средства (в том числе, полученные от ООО «Горный инструмент»), поступившие на счет ООО «Селена», в течение от 1 - 3 дней использовались доверенным лицом Орловой О.А. (доверенность от 14.10.2005 № 41) для приобретение векселей в АКБ «Банк Хакасии».

По сведениям, указанным в реестре оплаченных (выкупленных) векселей по ООО «Селена» все векселя, приобретенные Орловой О.А. от имени ООО «Селена, в этот же день, либо в некоторых случаях через 1-5 дней, были предъявлены к оплате в этот же банк АКБ «Банк Хакасии» представителями (доверенными лицами) предприятий: Румянцевой А.А. по доверенностям от ООО «Компания «Консолид», по доверенностям от ООО «Корунд» ИНН 2460069598; Строговой А.Г. по доверенностям от ООО «Импера», по доверенностям от ЗАО «Холдинговая РНК»;  Еременко Н.Э. по доверенности от ЗАО «Холдинговая РНК»;  Орловой О.А. по доверенностям от ООО «Торговый Дом «Енисейторг», по доверенностям от ООО «Технопром».

ООО «Клентис».

Согласно информации, полученной из ИФНС РФ по Железнодорожному району г. Красноярска (письмо от 27.01.2009 № 12-09/00552), из Межрайонной ИФНС России № 23 по Красноярскому краю (письмо № 06-09/2/03635 от 19.02.2009), ООО «Клентис» ИНН 2460070410 зарегистрировано 31.08.2005 в ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска. 17.10.2006 ООО «Клентис» прекратило деятельность путем реорганизации в форме слияния, в результате чего образовалось юридическое лицо ООО «Пилон» ОГРН 1065404104952, которое состоит на учете в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска. Численность работников ООО «Клентис» за период 2005-2006 годы составляла 1 человек. Недвижимого имущества, лицензий, а также транспортных средств за обществом не числилось. С 08.09.2005 по 26.07.2006 руководителем, учредителем ООО «Клентис» являлась Клименкова Оксана Геннадьевна. С 31.08.2006 по 16.10.2006 ООО «Клентис» зарегистрировано по адресу: г. Красноярск, ул. Мечникова, 49 (по данному адресу зарегистрировано ЗАО «Холдинговая РНК»).

Допрошенная в качестве свидетеля Клименкова О.Г. (протокол допроса от 05.10.2009)  пояснила, что с января 2005 года она работала в ЗАО «Холдинговая РНК». В 2005, 2006 годах являлась номинальным директором ООО «Клентис», кто являлся учредителем, главным бухгалтером ООО «Клентис» за период с 31.08.2005 по 17.10.2006 не знает. Контракт на исполнение обязанностей руководителя ООО «Клентис» с ней не оформлялся. Согласно штатному расписанию в ООО «Клентис» работала только Клименкова О.Г. ООО «Клентис» продукцию, транспортные средства, складские помещения, производственные мощности в собственности либо аренде не имело. Клименкова О.Г. не знает, кто имел право первой подписи в банке и кем (кому) выдавалась доверенность па право первой подписи в банке, где и у кого хранилась печать ООО «Клентис», каким образом велся учет поступления-выбытия товаров, кто осуществлял отпуск реализуемых товаров, кто принимал-передавал товар. Счета-фактуры, товарные накладные на отпуск товаров она не подписывала.

Оплата ООО «Клентис» за товары по счетам-фактурам, выставленным в адрес                          ООО «Горный инструмент», осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

Из выписки по расчетному счету ООО «Клентис», открытому в АКБ «Банк Хакасии», следует, что денежные средства (в том числе, полученные от ООО «Горного инструмента»), поступившие на счет в течение нескольких дней (от 1 до 5 дней), использовались доверенным лицом Орловой О.А. по доверенности от 14.10.2005 № 14 на приобретение векселей в АКБ «Банк Хакасии».

Согласно представленным АКБ «Банк Хакасии» документам все векселя, приобретенные Орловой О.А. от имени ООО «Клентис» в банке АКБ «Банк Хакасии», в этот же день, либо в некоторых случаях через несколько дней, были предъявлены к оплате в этот же банк АКБ «Банк Хакасии» следующими организациям: ООО «Компания «Консолид» в лице Румянцевой А.А., ЗАО «Холдинговая РНК» в лице Строговой А.Г., ООО «Корунд» в лице Румянцевой А.А., ООО «Импера» в лице Строговой А.Г. Согласно протоколам допроса Румянцевой А.А., Строговой А. Г., Орловой О.А. они являлись работниками ЗАО «Холдинговая РНК» (протоколы допросов свидетелей № 55 от 13.04.09, № 53 от 10.04.09, № 56 от 13.04.09).

ООО «Корунд».

В соответствии с информацией, представленной ИФНС России по г. Кемерово (письмо от 05.02.09 № 16-33-14/003042) и базе данных федерального информационного ресурса                         ООО «Корунд» зарегистрировано 05.07.2005 в Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска. С 31.10.2006 общество состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Кемерово, Кемеровской области. В ИФНС России по г. Кемерово бухгалтерская и налоговая отчетность обществом не представлялась. В настоящее время руководитель организации привлечен к административной ответственности по части 3 статьи 14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за сообщение недостоверных сведений, представленных для государственной регистрации. Однако до настоящего времени достоверных сведений о фактическом местонахождении ООО «Корунд» не установлено. С 05.07.2005  по 27.10.2006  директором, учредителем ООО «Корунд» являлась Колесникова Светлана Валерьевна.

Согласно протоколу допроса Адамович С.В. (бывшая Колесникова С.В.) от 11.03.2009 № 48 с января 2005 года по весну 2007 года она работала в ЗАО «Холдинговая РНК» специалистом юридического отдела. Генеральный директор ЗАО «Холдинговая РНК» Копылевич В.А. открыл фирму ООО «Корунд» на ее имя, также как и на других работников ЗАО «Холдинговая РНК». Директором, учредителем ООО «Корунд» она являлась формально только по документам, деятельность не осуществляла, распоряжения, доверенности вести деятельность предприятия от имени ООО «Корунд» никому не давала. При регистрации ООО «Корунд» был заявлен вид деятельности - осуществление юридических и бухгалтерских услуг. Заработную плату в  ООО «Корунд» не получала; на работу в ООО «Корунд» Адамович С.В. никого (в том числе главного бухгалтера) не принимала, так как деятельность обществом не велась. ООО «Корунд» в собственности либо в аренде транспортных средств не имело. Адамович С.В. счета в банке не открывала, расчетными счетами и денежными средствами ООО «Корунд» не распоряжалась. Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Корунд», Адамович СВ. не получала. Счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные ООО «Корунд» Адамович С.В. не подписывала, доверенности на подписание данных документов ни кому не давала.

Оплата ООО «Корунд» за товары по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «Горный инструмент», осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

Из представленной выписки по расчетному счету, открытому в АКБ «Банк Хакасии», следует, что денежные средства (в том числе, полученные от ООО «Горного инструмента»), поступившие на счет ООО «Корунд» в течение от 1 - 3 дней Румянцевой А.А. по доверенностям приобретались векселя в АКБ «Банк Хакасии». По сведениям, указанным в реестре оплаченных (выкупленных) векселей АКБ «Банк Хакасии» по ООО «Корунд», все векселя, приобретенные Румянцевой А. А. от имени ООО «Корунд» в банке АКБ «Банк Хакасии», в этот же день, либо в некоторых случаях через 1-5 дней, были предъявлены к оплате в этот же банк АКБ «Банк Хакасии» следующими представителями организаций: Румянцевой А.А по доверенностям от ООО «Компания «Консолид», Строговой А.Г. от ООО «Импера», Орловой О.А. по доверенностям от ООО «Торговый Дом «Енисейторг», от ООО «Технопром».

Согласно протоколам допроса Румянцевой А.Л., Строговой А.Г., Еременко Н.Э., Орловой О.А. (протоколы допроса  от 10.04.2009 № 55, от 10.04.2009 № 53, от 30.07.08 б/н, от 13.04.2009   № 56 - соответственно) за период 2005 - 2006 годов Строгова А.Г., Рузина (Румянцева) А.А., Орлова О.А. работали менеджерами, а Еременко Н.Э. руководителем в Абаканском представительстве ЗАО «Холдинговая РНК», которое находилось в здании АКБ «Банк Хакасии» на перекрестке ул. М. Жукова и ул. Пушкина в г. Абакане, на втором этаже. В их должностные, функциональные обязанности, как менеджеров, руководителя представительства ЗАО «Холдинговая РНК» входило приобретение векселей в банках, предъявление векселей к оплате в банк, снятие денежных средств с расчетных счетов предприятий. Вся их работа заключалась в следующем: Еременко Н.Э., Строговой А.Г., Рузиной (Румянцевой) А.А., Орловой О.А. звонил директор Красноярского отделения ЗАО «Холдинковая РНК» Копылевич В.А. и сообщал, что если придет кто-либо с просьбой предъявить к оплате в банк вексель, данный вексель необходимо в установленном порядке предъявить к оплате в банк, составить при этом все необходимые, документы. Когда приходили гражданине с просьбой оплатить вексель, с ними составлялся договор купли-продажи векселя, акт приема-передачи векселя. Далее Еременко Н.Э., Строгова А.Г., Рузина (Румянцева) А.А., Орлова О.А. забирали данный вексель у граждан и предъявляли на основании доверенностей данные векселя к оплате в банки, в котором выписаны данные векселя. Полученные в банках денежные средства за предъявленные к оплате векселя Еременко Н.Э., Строгова А.Г., Рузина (Румянцева) А.А., Орлова О.А. отдавали гражданам, у которых взяли векселя и при этом составлялась расписка в получении денежных средств. Также Еременко Н.Э., Строгова А.Г., Рузина (Румянцева) А.А., Орлова О.А. занимались приобретением векселей в банках на основании выданных на их имя доверенностей от имени руководителей предприятий ЗАО «Холдинговая РНК», ООО «Крастехснабжение», ООО «ПромСнабСбыт», ООО «Сибирь Инвест», ООО «Енисейстройцентр», ООО «ТД «Солярис», ООО «Селена», ООО «Импера», ООО «Авеста», ООО «Корунд», ООО «Компания «Консолид», ООО «ТД «Енисей-торг», ООО «Технопром», ООО «Сибкапитал», ООО «Артсрой», ООО «Клентис». Приобретенные векселя в банках направлялись почтой в г. Красноярск. Из г. Красноярска от предприятий ЗАО «Холдинговая РНК», ООО «Крастехснабжение», ООО «ПромСнабСбыт», ООО «Сибирь Инвест», ООО «Енисейстройцентр», ООО «ТД «Солярис», ООО «Селена», ООО «Импера», ООО «Авеста», ООО «Корунд», ООО «Компания «Консолид», ООО «ТД «Енисейторг», ООО «Технопром», ООО «Сибкапитал», ООО «Артсрой», ООО «Клентис» и других по почте приходили документы (договора, счета-фактуры, товарные накладные). Данные документы (договора, счета-фактуры, товарные накладные) Еременко Н.Э., Строгова А.Г., Рузина (Румянцева) А.А., Орлова О.А. передавали в адрес тех лиц, на имя кого они были выписаны, то есть приходили физические лица в офис и говорили о том, что для них из г. Красноярска отправили почтой документы. Также Строгова А.Г., Рузина (Румянцева) А.А., Орлова О.А. пояснили, что общества: ЗАО «Холдинговая РНК», ООО «Крастехснабжение», ООО «ПромСнабСбыт», ООО «Сибирь Инвест», ООО «Енисейстройцентр», ООО «ТД «Солярис», ООО «Селена», ООО «Импе¬ра», ООО «Авеста», ООО «Корунд», ООО «Компания «Консолид», ООО «ТД «Енисейторг», ООО «Технопром», ООО «Сибкапитал», ООО «Артсрой», ООО «Клентис» осуществляли лишь куплю-продажу векселей, денежные средства, полученные в банках от предъявления векселей, возвращались представителям предприятий, предпринимателям, физическим лицам.

Согласно протоколу допроса руководителя ЗАО «Холдинговая РНК» Копылевича А.А от 26.09.08, полученного налоговым органом из Следственного Управления при МВД по Республике Хакасия, одновременно с деятельностью ЗАО «Холдинговая РНК» постепенно создавались другие предприятия, в том числе ООО «Клентис». ООО «Селена», ООО «Корунд», для осуществления транзитных платежей, фактически для занятия  брокерской деятельностью. Формально учредителями, руководителями вышеуказанных предприятий по предложению Копылевича А.А. являлись сотрудники ЗАО «Холдинговая РНК». Данные организации фактически создавались без цели осуществления предпринимательской деятельности, а именно для осуществления транзитной деятельности, оказания услуг по продвижению платежей и денежных средств. Сотрудники бухгалтерии ЗАО «Холдинговая РНК» вели единый бухгалтерский учет указанных организаций. Работа сданными организациями строилась по следующей схеме: к Копылевичу А.А. либо в представительства ЗАО «Холдинговая РНК» (в Республике Хакасии представители Еременко Н.Э. и Орлова О.А.) обращались представители различных организаций с просьбой оказать услуги по передвижению платежей и денежных средств. С этой целью между обратившейся организацией и организацией из группы ЗАО «Холдинговая РНК» (ООО «Клентис», ООО «Селена», ООО «Корунд» и т.д.) заключался фиктивный договор поставки (оказания услуг), но фактически поставка товаров и оказания услуг, указанных в фиктивных договорах, не осуществлялась. После этого предприятие из группы ЗАО «Холдинговая РНК» в адрес предприятия - Клиента выставляло счета-фактуры, в которых отдельной строкой отражались суммы НДС; в дальнейшем на расчетный счет предприятия из группы ЗАО «Холдинговая РНК», предприятие - Клиент причисляло денежные средства. Полученные денежные средства предприятия из группы ЗАО «Холдинговая РНК» расходовали на приобретение векселей. Данные векселя возвращались предприятию - Клиенту и в дальнейшем указанные векселя предъявлялись к оплате предприятиями - Клиентами в ЗАО «Холдинговая РНК». В результате таких операций предприятие из группы ЗАО «Холдинговая РНК» получало определенный процент от проведенной через расчетный счет суммы.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 Постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками