Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.08.2007 по делу n А33-4263/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

предприятий и организаций агропромышленного комплекса».

В соответствии с пунктом 10 постановления Правительства Российской Федерации от 29.12.1991 № 86 «О порядке реорганизации колхозов и совхозов» владелец пая обязан подать заявление во внутрихозяйственную комиссию и указать в нем одну из следующих форм использования своего пая:  

-получение на сумму пая земли и средств производства с целью создания крестьянского хозяйства, частного предприятия по ремонту, строительству, обслуживанию, торговле и других предприятий;

-передача пая в качестве учредительного взноса в товарищество или акционерное общество;

-передача пая в качестве вступительного взноса в кооператив;

-продажа пая другим работникам хозяйства или хозяйству.

В соответствии с положениями  пункта 9 постановления Правительства Российской Федерации от 04.09.92 № 708 «О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса» трудовые коллективы реорганизуемых колхозов, совхозов и приватизируемых государственных сельскохозяйственных предприятий должны принять решение о выборе формы собственности на землю, предусмотренной Земельным кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 16 названного выше постановления владелец имущественного пая и земельной доли может использовать их следующими способами:

Пунктом 3 Указа Президента Российской Федерации от 27.10.1993 № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» установлено, что правоустанавливающим  документом  в отношении земельной доли следует считать свидетельство о праве собственности на землю, зарегистрированное в регистрационной (поземельной) книге.        

В соответствии с пунктом 5 названного Указа каждому члену коллектива сельскохозяйственного предприятия, которому земля принадлежит на праве общей совместной или общей долевой собственности, выдается свидетельство на право собственности на землю по форме, утвержденной настоящим Указом, с указанием площади земельной доли (пая) без выдела в натуре.

Пунктом 4 Указа Президента РФ от 07.03.1996  «О реализации конституционных прав граждан на землю», собственник земельной доли без согласия других участников долевой собственности вправе:

передать земельную долю по наследству;

использовать земельную долю (с выделением земельного участка в натуре) для ведения крестьянского (фермерского) и личного подсобного хозяйства;

продать земельную долю;

подарить земельную долю;

обменять земельную долю на имущественный пай или земельную долю в другом хозяйстве;

передать земельную долю (с выделением земельного участка в натуре) в аренду крестьянским (фермерским) хозяйствам, сельскохозяйственным организациям, гражданам для ведения личного подсобного хозяйства;

передать земельную долю на условиях договора ренты и пожизненного содержания;

внести земельную долю или право пользования этой долей в уставный капитал или паевой фонд сельскохозяйственной организации.

Из изложенного следует, что передача земельного участка в аренду (в последующем в доверительное управление) участником общей долевой собственности возможна после выдела земельной доли в натуре.

Правовой режим имущества, находящегося в общей (долевой) собственности определен также Гражданским кодексом Российской Федерации. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 244 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей. Согласно статье 247 Кодекса владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников, а при не достижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом. Участник долевой собственности имеет право на предоставление в его владение и пользование части общего имущества  соразмерного его доле. Участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества (пункт 2 статьи 252 названного Кодекса).

В соответствии с пунктом 9 статьи 3 Федерального закона Российской Федерации от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» установлено, что признаются действительными и имеют юридическую силу свидетельства о праве собственности на землю по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.92 № 177 «Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения».

При рассмотрении материалов дела установлено, что сельскохозяйственное  закрытое акционерное общество «Ададымское» было создано путем реорганизации государственного совхоза «Ададымский» на основании приказа Министерства сельского хозяйства и продовольствия  РСФСР от 06.11.1991 №1273 «О преобразовании совхоза «Ададымский» в коллективное сельскохозяйственное предприятие «Ададымское» в Красноярском крае.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 27.12.1991 № 323 «О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР» коллективам совхозов, других сельскохозяйственных предприятий, колхозов и кооперативов, использующих землю на праве бессрочного (постоянного) пользования, до 1 марта 1992 года предлагалось принять решение о переходе к частной, коллективно-договорной и другим формам собственности в соответствии с Земельным кодексом РСФСР.

Как следует из материалов дела, на основании Указа Президента Российской Федерации от 27.10.1997г. № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» и Постановления администрации Назаровского района от 07.07.1994г. №223 обществу выдано свидетельство на право собственности на землю –земельный участок площадью 18 878 га, расположенный по адресу Назаровский район, г. Назарово, с. Верхний Ададым, д. Ельник, д. Нижний Ададым, д. Сахновка; вид права - общая долевая собственность. Согласно указанному свидетельству земельному участку присвоен кадастровый номер 01, имеется запись о том, что границы земельных участков с особыми режимами их использования показаны на прилагаемой кадастровой карте. Свидетельство на право общей долевой собственности на спорный земельный участок, выданное заявителю, соответствует требованиям приведенных выше нормативных актов и это свидетельство не  признано недействительным в установленном законодательством порядке.

Кроме того, согласно договору купли-продажи земель от 01.04.1993г. № 4 акционерное общество «Ададымское» приобрело в общую долевую собственность земельный участок, находящийся в ведении администрации Назаровского района, общей площадью 725 га, в том числе: пашни 628 га, сенокосы 97 га.

Постановлением администрации Назаровского района от 19.05.2000 №129-П изъято из общей долевой собственности СЗАО «Ададымское» 94,8 га пашни на отделении  №2 и передано в собственность ряду граждан для передачи в аренду крестьянскому хозяйству

На основании Указа Президента Российской Федерации от 27.10.1993г. № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» администрацией Назаровского района  07.07.1994г. принято постановление № 223, которым утвержден список собственников земельных долей акционерного общества «Ададымское» в количестве 889 акционеров и  на основании которого 765-ти  акционерам выданы свидетельства на право собственности на земельную долю в составе общей долевой собственности. В пункте 3 названного постановления отмечено, что следует считать переданными в общую долевую собственность акционерам акционерного общества «Ададымское» безвозмездно 18145 га сельскохозяйственных угодий ( в том числе – га пашни).

Наделение земельной долей члена реорганизуемого предприятия одновременно обязывало его принять решение о ее использовании одним из предусмотренных действующим законодательством способов.

Таким образом, на момент проверки налоговым органом  в общей долевой собственности находился земельный участок общей площадью 18 878 гектаров. При этом, свидетельства  на право общей долевой собственности выдавались одновременно:  обществу –на земельный участок общей площадью 18 145 гектаров,  а членам общества –на земельную долю в указанной общей долевой собственности.

Статьей 15 Федерального закона Российской Федерации  от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» предусмотрено, что земельная доля, полученная при приватизации сельскохозяйственных угодий до вступления в силу настоящего закона,  является долей  в праве общей собственности на земельные участки земель сельскохозяйственного назначения.

.02.1995 постановлением Правительства Российской Федерации № 96 одобрены Рекомендации о порядке распоряжения земельными долями и имущественными паями, в которых предусмотрен порядок аренды земельной доли.

В соответствии с данным порядком собственник земельной доли имеет право сдать ее в краткосрочную аренду для целей сельскохозяйственного производства другим собственникам земельных долей, получившим их в натуре для создания крестьянского (фермерского) хозяйства, а также сельскохозяйственным коммерческим организациям, образованным этими собственниками.

Если в  качестве арендодателя выступает группа собственников земельных долей,  заключается многосторонний договор аренды земельных долей.

В случае заключения многостороннего договора аренды земельные участки в натуре каждому арендодателю могут не выделяться.

Налоговые и иные платежи за земельный участок, находящийся в общей долевой собственности, вносят сособственники участка, если иное не предусмотрено соответствующим договором аренды земельной доли.

Из материалов дела следует, что собственники земельных долей передали заявителю свои доли в аренду (затем в доверительное управление). Каких-либо положений, обязывающих собственников земельных долей уплачивать налоговые платежи за земельный участок,  договоры не содержат.

Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2002 №101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» установил обязанность участников долевой собственности, получивших при приватизации сельскохозяйственных угодий в собственность земельные доли, обеспечить определение на местности границ находящихся в общей собственности земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения в соответствии с требованиями землеустройства.

Фактически в спорный период и до настоящего времени собственники земельных долей не оформили в установленном законом порядке право собственности на земельные участки, приходящиеся на часть их владения в общей долевой собственности, земельные участки не выделены в натуре. Следовательно, за гражданами сохранялся статус собственников земельных долей на протяжении  периода 2005 г., за который осуществлены начисления налоговым органом.

Действовавшие в период проведения  земельной реформы  нормативные акты, а также ныне действующие законодательные нормы разграничивают такие объекты права, как «земельный участок»  и «земельная доля».

Понятие земельного участка дано в Земельном кодексе Российской Федерации и Гражданском кодексе Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Земельного кодекса Российской Федерации земельный участок как объект земельных отношений - часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

Согласно статье 261 Гражданского кодекса Российской Федерации территориальные границы земельного участка определяются в порядке, установленном земельным законодательством, на основе документов, выдаваемых собственнику государственными органами по земельным ресурсам и землеустройству. Если иное не установлено законом, право собственности на земельный участок распространяется на находящиеся в границах этого участка поверхностный (почвенный) слой и замкнутые водоемы, находящиеся на нем лес и растения.

Также Указ Президента Российской Федерации от 27.10.1993 № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» и Порядок оформления и выдачи свидетельства на право собственности на землю, утвержденный первым заместителем председателя Роскомзема 15.02.1994, содержали требование об определении границ земельного участка на местности (выдела участка в натуре), подтверждаемых чертежом.

Земельная доля, полученная при приватизации сельскохозяйственных угодий, согласно Федеральному закону Российской Федерации от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения»  до вступления в силу настоящего Федерального закона, является долей в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения. Земельная доля, как самостоятельный объект земельных отношений, не была предусмотрена  и Земельным кодексом Российской Федерации (действовавшим с 2001 года). К объектам земельных отношений, согласно статье 6 Кодекса, относятся  земля как природный объект и природный ресурс,  земельные участки и части земельных участков.

Земельная доля  в отличие от земельного участка  не является объектом недвижимости, поскольку  не имеет вещественного выражения (не определены границы, какие-либо качественные, количественные характеристики). Следовательно, земельная доля сама по себе (без выделения приходящегося на нее земельного участка в натуре) не может выступать объектом налогообложения.

Согласно статье 249 Гражданского кодекса Российской Федерации  каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению. В рассматриваемом споре распределение бремени содержания объекта общей долевой собственности, в том числе и уплата налогов, находится в сфере гражданско-правовых отношений.

В сфере налоговых правоотношений в оспариваемый период действует норма (статья 15 Закона Российской Федерации «О плате за землю»), согласно которой объектом налогообложения является земельный участок, а основанием для уплаты  земельного налога –документ, удостоверяющий право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения земельными участками.  

Поскольку собственником земельного участка с кадастровым номером  01 было и остается  СЗАО «Ададымское»,  использовавшее его в 2005 г. в сельскохозяйственных целях,  обязанность по уплате земельного налога обоснованно возложена на общество, что опровергает довод заявителя в этой части.

При таких обстоятельствах является правильным вывод  суда первой инстанции о фактическом использовании заявителем спорного земельного участка, наличии у него статуса плательщика земельного налога и необходимости несения законно установленной обязанности по