Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.06.2010 по делу n А74-4309/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«10» июня 2010 года

Дело №

А74-4309/2009

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «03» июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен  «10» июня 2010 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Бычковой О.И., Демидовой Н.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Плинокосовой М.А.  при участии:

от заявителя (ООО «СыВел»): Щербак Ю.В., представителя по доверенности от 01.01.2010, Козловой Л.А., представителя по доверенности от 11.01.2010,

от ответчика (МИФНС № 3 по РХ): Казакова С.В., представителя по доверенности от 03.07.2009,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «СыВел»

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия от «04» марта 2010 года по делу № А74-4309/2009, принятое судьей Хабибулиной Ю.В.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СыВел» (далее – ООО «СЫВЕЛ», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия (далее – налоговый орган, инспекция, ответчик) о признании незаконным решения от 24.07.2009 № 40 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления налогов в сумме 3 553 434 рублей 82 копеек, пеней в сумме 1 258 624 рублей 60 копеек, штрафов в сумме 186 717 рублей 86 копеек.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 04.03.2010 заявленные требования удовлетворены частично, признано незаконным решение от 24.07.2009 № 40 в части предложения уплатить 1 024 097 рублей налога на доходы физических лиц, 1 167 625 рублей 76 копеек единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, 172 061 рубля 08 копеек единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, 58 774 рублей 04 копеек единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 109 494 рублей 67 копеек единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, 695 680 рублей 88 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии, 111 048 рублей 39 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии; начисления пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 316 575 рублей, единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 447 008 рублей 38 копеек, единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, в размере 66 696 рублей 75 копеек, единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 21 810 рублей 37 копеек, единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в размере 42 177 рублей 22 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 269 327 рублей 40 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии в размере 40 021 рубля 71 копейки; привлечения к налоговой ответственности в виде штрафов по налогу на доходы физических лиц в размере 68 313 рублей 80 копеек, единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 38 904 рублей 06 копеек, единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в размере 17 812 рублей 31 копейки, единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 7258 рублей 43 копеек, единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в размере 11 812 рублей 66 копеек. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Общество обратилось с апелляционной жалобой (с учетом дополнений), в которой с решением от 04.03.2010 в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным решения от 24.07.2009 № 40 в части:

- доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 74 474 рубля; налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 138 359 рублей;

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 14 894,80 рублей за неуплату налога на прибыль; 27 671,80 рубль за неуплату НДС;

- начисления пени в сумме 11 310,42 рублей за неуплату налога на прибыль, 41 429,47 рублей за неуплату НДС, не согласно по следующим основаниям:

- обстоятельства получения обществом необоснованной налоговой выгоды не установлены, отсутствуют признаки фиктивности сделки; реальность хозяйственных операций с ООО «Трейд-Лайн» налоговым органом не оспаривается;

- письмо Лобановой Т.Н. не может быть принято в качестве доказательства, поскольку получено с нарушением статей 90, 93.1 НК РФ, не содержит информации о взаимоотношениях с обществом; датировано сроком, когда проверка в отношении общества еще не проводилась; налоговые декларации ООО «Трейд-Лайн» принимались налоговым органом, поэтому выводы о формальном исполнении Лобановой Т.Н. обязанностей исполнительного органа не соответствуют материалам дела и нормам налогового законодательства;

- обществом проявлена должная осмотрительность в отношениях с ООО «Трейд-Лайн», что подтверждается получением обществом регистрационных документов указанного контрагента;

- в случае доставки товара продавцом до места нахождения покупателя наличие или отсутствие товарно-транспортных накладных не имеет юридического значения; реальность хозяйственных операций и принятие товара на учет подтверждается иными доказательствами (товарными накладными, актами приемки выполненных работ, оказанных услуг), в связи с чем, отсутствие товарно-транспортных накладных не может являться основанием для непринятия вычета по НДС или расходов при исчислении налога на прибыль;

- в силу статей 432, 434, 438 Гражданского кодекса Российской Федерации отсутствие в договоре подписи директора ООО «Трейд-Лайн» не является препятствием для признания договора заключенным с соблюдением его письменной формы; сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора, которые впоследствии были выполнены сторонами – товар поставлен и принят на учет, данное имущество участвовало при исчислении налога на имущество;

- фактическое наличие учтенного имущества достаточно определенно подтверждает право общества на включение сумм затрат в число расходов при исчислении налога на прибыль и определяет право заявителя на принятие налоговых вычетов по НДС; ст. 252 НК РФ и ФЗ «О бухгалтерском учете» не связывают документальное подтверждение произведенных затрат с наличием договора или счета-фактуры;

- использование в 1 квартале 2007 года контрольно-кассовой техники, не имеющей криптографических средств защиты фискальных данных, не являлось нарушением.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «СЫВЕЛ» действует в качестве юридического лица на основании свидетельства о государственной регистрации юридического лица, выданного Межрайонной инспекцией МНС России № 3 по Республике Хакасия, серии 19 № 310910, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Хакасия решением от 26.06.2008. № 78 назначена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005. по 31.12.2007., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005. по 26.06.2008., единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005. по 31.12.2007.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 18.05.2009 № 27 с приложениями, который 21.05.2009 получен генеральным директором ООО «СЫВЕЛ» Сычевым Александром Яковлевичем.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений общества по акту проверки, представленных обществом 10.06.2009, налоговым органом принято решение от 24.07.2009 № 40 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «СЫВЕЛ» к налоговой ответственности, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, обществу доначислены налоги и начислены соответствующие суммы пени, в том числе:

- доначислено 138 359 рублей налога на добавленную стоимость (далее – НДС),

- доначислено 54 304 рублей налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, 20 170 рублей налога на прибыль организаций, зачисляемого  в федеральный бюджет,

- общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа в сумме 14 894,80 рублей за неуплату налога на прибыль; 27 671,80 рублей за неуплату НДС;

- начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 41 429 рублей 47 копеек, налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 8318 рублей 27 копеек, налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 2992 рублей 15 копеек.

Решение получено 30.07.2009. генеральным директором ООО «СЫВЕЛ» Сычѐвым Александром Яковлевичем.

ООО «Сывел», не согласившись со спорным решением, 07.08.2009 обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия с апелляционной жалобой.

Управлением  Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия принято решение от 23.09.2009 № 191 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «СЫВЕЛ», согласно которому решение от 24.07.2009. № 40 изменено путем отмены в части НДФЛ, ЕСН и страховых взносов. В остальной части решение от 24.07.2009. № 40 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налоговой инспекции от 24.07.2009. № 40 в части, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом доводов апелляционной жалобы и пояснений налогового органа предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции является решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным решения от 24.07.2009 № 40 в части:

- доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 74 474 рубля;  НДС за 1 квартал 2007 года в сумме 138 359 рублей;

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 14 894,80 рублей за неуплату налога на прибыль; 27 671,80 рубль за неуплату НДС;

- начисления пени в сумме 11 310,42 рублей за неуплату налога на прибыль, 41 429,47 рублей за неуплату НДС.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в указанной части законным и обоснованным в силу следующего.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Правомерность заявленных вычетов доказывает налогоплательщик. При этом документы,