Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.06.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

платеж по земельному налогу за 1 квартал 2009 года в сумме 29 672 рублей. В отношении земельных участков  с кадастровыми номерами: 24:11:0010101:126, 24:11:0230101:26, 24:11:0010101:125 налогоплательщиком применена кадастровая стоимость в размере: 9 605 160 рублей, 983 216 рублей, 153 940 рублей, исходя из Постановления Совета администрации Красноярского края от 20.12.2005 года №333-п.  В отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 24:11:0010101:126, 24:11:0230101:26 налогоплательщиком применена налоговая ставка в размере  0,3 %, исходя из пункта 2.1. Решения Емельяновского поселкового совета депутатов от 23.12.2008 года №26-103Р применительно к земельным участкам, отнесенным к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.

Основанием доначисления земельного налога в сумме 1 046 192 рублей (122 860 рублей + 923 028 рублей + 304 рубля) послужил вывод инспекции о том, что налогоплательщик  при расчете авансового платежа по земельному налогу за 1 квартал 2009 года неправомерно не применил в отношении земельных участков  с кадастровыми номерами:  24:11:0010101:126, 24:11:0230101:26, 24:11:0010101:125 кадастровую стоимость в размере: 34 683 699 рублей, 246 337 294 рубля, 558 974,20 рубля, что соответствует сведениям о кадастровой стоимости,  представленным Управлением Федерального Агентства кадастра объектов недвижимости по Красноярскому краю от 29.07.2009 года №ИС1-7-09/3891, кадастровым паспортам от 05.05.2009  24:11:0010101:126, 24:11:0230101:26; ставку в размере 1,5 % в соответствии с пунктом 2.1. Решения Емельяновского поселкового совета депутатов от 23.12.2008 года №26-103Р в отношении прочих земельных участков.

Суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований в отношении земельных участков с кадастровыми номерами:  24:11:0010101:126, 24:11:0010101:125, поскольку заявителем в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не указаны основания оспаривания выводов инспекции в части предложения налогоплательщику уплатить 123 164 рублей (122 860 рублей + 304 рубля) недоимки по авансовому платежу по земельному налогу за 1 квартал 2009 года в отношении указанных земельных участков.

В апелляционной жалобе общество указало, что судом первой инстанции  неверно определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером  24:11:0230101:26 в размере 246 337 294 рублей, поскольку постановлением Совета администрации Красноярского края № 333-п от 20.12.2005 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения Красноярского края» утверждена кадастровая стоимость данного земельного участка в размере 983 216 рублей, которой руководствовался налогоплательщик при исчислении авансового платежа по земельному налогу; судом неверно определен размер налоговой ставки по земельному налогу, поскольку в соответствии с решением уполномоченного органа местного самоуправления земельный участок с кадастровым номером 24:11:230101:0026 имеет вид разрешенного использования – для сельскохозяйственного использования, фактически используется в целях осуществления сельскохозяйственного производства, поэтому следует применять ставку земельного налога в размере 0,3%.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что инспекция правомерно исходила из кадастровой стоимости спорного участка в размере 246 337 294 рублей, определив ее на основании кадастрового паспорта земельного участка от 05.05.2009 года, информации, представленной Управлением Федерального Агентства кадастра объектов недвижимости по Красноярскому краю от 29.07.2009 года №ИС1-7-09/3891.

Согласно кадастровому паспорту (выписке из государственного кадастра недвижимости) от 05.05.2009 №243У/09-134389 земельного участка  с кадастровым номером 24:11:0230101:26, расположенного по адресу: Красноярский край, Емельяновский район, р.п.Емельяново, улица Спортивная, 5 и информации, представленной Управлением Федерального Агентства кадастра объектов недвижимости по Красноярскому краю от 29.07.2009 года №ИС1-7-09/3891, кадастровая стоимость данного участка равна 246 337 294 рублей (л.д. 106, 107).

Из письма ФГУ Земельная кадастровая палата по Красноярскому краю от 23.07.2009 №1-6/2704 следует, что  указанная стоимость в отношении спорного земельного участка по состоянию на 22.07.2009 года не изменялась (л.д. 108).

Кадастровая стоимость спорного земельного участка в сумме 246 337 294 рублей по состоянию на 01.01.2008 года доведена до сведения налогоплательщика в 2008 году в газете «Емельяновские вести» №8 и размещена на сайте krasstat (л.д. 123).

Учитывая изложенное, налоговый орган правомерно применил при дополнительном начислении авансового платежа по земельному налогу за 1 квартал 2009 года в отношении спорного земельного участка кадастровую стоимость равную 246 337 294 рублей.

Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод заявителя о применении кадастровой стоимости в соответствии с Постановлением Совета администрации Красноярского края от 20.12.2005 года №333-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения Красноярского края», поскольку на основании Постановления Совета Администрации Красноярского края от 30.11.2007 года №462-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения Красноярского края», указанное Постановление с 01.12.2007 года  признано утратившим силу (л.д. 91, 95).

Суд апелляционной инстанции полагает  правомерным применение инспекцией  при расчете авансового платежа по земельному налогу за 1 квартал 2009 года ставки в размере 1,5 %.

В соответствии со статьей 393 Налогового кодекса Российской Федерации отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу определен статьей 396 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства; 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Пунктом 2.1. Решения Емельяновского поселкового совета депутатов от 23.12.2008 года №26-103Р «Об установлении ставок земельного налога» установлена ставка  земельного налога в размере: -0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства; 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

При применении налоговой ставки в отношении земель, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселения и используемых для сельскохозяйственного производства, необходимо учитывать положения земельного законодательства Российской Федерации .

В соответствии с пунктом 1 статьи 85 Земельного Кодекса Российской Федерации в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам: жилым; общественно-деловым; производственным; инженерных и транспортных инфраструктур; рекреационным; сельскохозяйственного использования; специального назначения; военных объектов; иным территориальным зонам.

Согласно постановлению администрации поселка Емельяново Емельяновского района от 10.01.2007 № 2, земельный участок с кадастровым номером 24:11:0230101:26 предоставлен ОАО «Птицефабрика «Заря» в собственность бесплатно для сельскохозяйственного использования, из категории земли поселений (л.д. 40).

Однако в кадастровом паспорте (выписке из государственного кадастра недвижимости) от 05.05.2009 №243У/09-134389 земельного участка  с кадастровым номером 24:11:0230101:26, расположенного по адресу: Красноярский край, Емельяновский район, р.п.Емельяново, улица Спортивная, 5, информации, представленной Управлением Федерального Агентства кадастра объектов недвижимости по Красноярскому краю от 29.07.2009 года №ИС1-7-09/3891, отражено, что категорией земли спорного участка является  - земля населенных пунктов, а видом разрешенного пользования  - производственная деятельность (л.д. 106).

Кроме того, Постановлением Совета Администрации Красноярского края от 30.11.2007 года №462-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения Красноярского края» указанный участок в качестве земли сельскохозяйственного назначения Красноярского края не указан (л.д. 95).

Учитывая изложенные обстоятельства, требования заявителя в указанной части являются необоснованными.

Судом апелляционной инстанции проверен и признан несостоятельным довод апелляционной жалобы о том, что  инспекцией при вынесении оспариваемого акта были нарушены существенные условия процедуры рассмотрения, поскольку налогоплательщик не был заблаговременно извещен о дате, месте и времени рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации  то в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем)

Согласно пункту 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Статьей 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации  установлено, что дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса, которой предусмотрено, что акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пунктом 2 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 НК РФ).

Судом апелляционной инстанции установлено, что камеральная налоговая проверка представленного налогоплательщиком 13.04.2009 года расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009 года проведена в пределах срока установленного пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации  (акт от 08.07.2009 года №807); акт вручен налогоплательщику 13.07.2009, то есть в пределах срока, установленного  пунктом 5 статьи 100 Кодекса. 06.08.2009, с нарушением срока, установленного в пункте 6 статьи 100 Кодекса,  налогоплательщиком представлены возражения на акт камеральной проверки от 08.07.2009 года №807.

Согласно протоколу от 06.08.2009 материалы камеральной налоговой проверки  с возражениями на акт выездной налоговой проверки рассмотрены в присутствии налогоплательщика, извещенного надлежащим образом о дате (06.08.2009 года), месте и времени рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уведомлением от 10.07.2009 №13-61/. Инспекцией решение об отложении рассмотрения материалов проверки в связи с необходимостью проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 06.08.2009 №29 получено налогоплательщиком 06.08.2009.

Материалы камеральной налоговой проверки  с возражениями на акт выездной налоговой проверки рассмотрены в отсутствие налогоплательщика (протокол от 10.09.2009 года), извещенного надлежащим образом о дате (10.09.2009 года), месте и времени (14 час. 00 мин.) рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки