Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.06.2010 по делу n А33-3167/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

организациями сверх установленных размеров;

- нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;

- нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств;

- нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Следовательно, перечень правонарушений, ответственность за совершение которых предусмотрена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Из текста оспариваемого постановления следует, что общество с ограниченной ответственностью «Полет-сервис» привлечено к ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу денежной наличности.

Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

Для установления факта неоприходования наличных денежных средств, полученных с применение контрольно-кассовой техники, необходимо установить разницу между показаниями контрольно-кассовой техники и кассовой книгой организации.

Постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 30.07.1993             № 745 утверждено Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Исходя из пункта 1 данного Положения, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми организациями, предприятиями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями, а также физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин (далее - ККМ), допущенных к использованию Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ и включенных комиссией в Государственный реестр ККМ, используемых на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 12 указанного Положения оформление кассовых операций осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка России 22.09.1993 № 40, предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (пункт 1 Порядка).

Пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций предусмотрено, что для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

В соответствии с пунктом 12 Порядка ведения кассовых операций кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 13 Порядка ведения кассовых операций при приеме денежных билетов и монеты в платежи кассиры предприятий обязаны руководствоваться, установленными Центральным банком Российской Федерации признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет банка России.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

В соответствии с пунктом 14 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

На основании пункта 21 Порядка ведения кассовых операций приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Пунктом 22 Порядка ведения кассовых операций предусмотрено, что все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

В соответствии с пунктом 23 Порядка ведения кассовых операций каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Как предусмотрено пунктом 24 Порядка ведения кассовых операций записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Анализ указанных норм подтверждает, что порядок работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу поступивших денежных средств.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в редакции постановлений Госкомстата Российской Федерации от 27.03.2000 № 26, от 03.05.2000 № 36) к документам первичной учетной документации отнесены, в том числе: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга.

Пунктом 2 Постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» предусмотрено, что указанную документацию обязаны вести юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющие кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

В соответствии с пунктом 3.4 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.1993 № 104, по каждой контрольно-кассовой машине заводится журнал кассира-операциониста.

Из материалов дела следует, что общество с ограниченной ответственностью «Полет-сервис» осуществляет наличные денежные расчеты с применением контрольно-кассовой техники: ЭКР 2102 К регистрационный номер 3089, заводской номер 1428764, установленной по адресу: 660910, Россия, Красноярский край, пгт. Кедровый, ул. Гвардейская, 1; МИНИКА 1102.1 К № 1715512 регистрационный номер 4452, заводской номер 1715512, установленной по адресу: 663013, Россия, Красноярский край. Емельяновский р-н, рп. Памяти 13 Борцов, ул. Гурского, 1 «в».

Административным органом в ходе проверки не проверялись работа кассиров и порядок оформления расходных документов в обществе с ограниченной ответственностью «Полет-сервис» в соответствии с пунктом 13, 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и, соответственно, ссылка на указанные пункты в протоколе от 17.02.2010 №0004, послужившим основанием для вынесения постановления по делу об административном правонарушении, а также в постановлении от 26.02.2010 № 004, является необоснованной.

Материалами проверки зафиксировано, что журналы кассира-операциониста по контрольно-кассовой технике ведутся с нарушением норм действующего законодательства, а именно: по контрольно-кассовой технике ЭКР 2102 К№ 142876, не заполнены графы 5, гр. 18; по контрольно-кассовой технике МИНИКА 1102.1К№ 1715512, не заполнена графа 5.

Протоколом об административном правонарушении зафиксировано, что согласно показаниям фискального отчета общая сумма выручки за проверяемый период по контрольно-кассовой технике составила 143 421 рубль 95 копеек. Согласно записям в журналах кассира-операциониста, общая сумма выручки за проверяемый период составляет 147 700 рублей                      64 копейки. Превышение выручки согласно данным журнала кассира-операциониста по сравнению с выручкой по фискальному отчету составило 4278 рублей 69 копеек.

При этом, в постановлении по делу об административном правонарушении зафиксировано, что превышение выручки согласно данным журнала кассира-операциониста по сравнению с выручкой фискального отчета составило 4279 рублей 99 копеек.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно установил, что данные по превышению суммы выручки, указанные в протоколе и постановлении по делу об административном правонарушении, являются разными, разница по сумме выручки составила 1 рубль 30 копеек.

Кроме того, в протоколе об административном правонарушении отражено, что выручка, полученная с применением контрольно-кассовой техники, оприходована в кассу общества с ограниченной ответственностью «Полет-сервис» в сумме 153 081 рубля 07 копеек. В постановлении по делу об административном правонарушении зафиксировано, что выручка, полученная с применением контрольно-кассовой техники, оприходована в кассу общества с ограниченной ответственностью «Полет-сервис» в сумме 150 380 рублей 95 копеек. Таким образом, разница сумм, указанных в протоколе и постановлении по делу об административном правонарушении, составила 2700 рублей 12 копеек.

Согласно протоколу об административном правонарушении, 29.12.2009 обществом оприходована выручка в сумме 11 094 рублей 20 копеек, полученная за предшествующие периоды проведения проверки, а именно: за 28.12.2009, согласно приходным кассовым ордерам № 324 и         № 325, в связи с чем, общая сумма выручки, оприходованная по бухгалтерскому учету (по данным фискальных отчетов) по контрольно-кассовой технике (за проверяемый период), составила             141 986 рублей 87 копеек. В постановлении по делу об административном правонарушении указанно, что общая сумма выручки, оприходованная по бухгалтерскому учету (по данным фискальных отчетов) по контрольно-кассовой технике (за проверяемый период), составила              139 286 рублей 75 копеек.

В протоколе об административном правонарушении зафиксировано также, что превышение выручки (по данным фискальных отчетов) по контрольно-кассовой технике по сравнению с выручкой, оприходованной по бухгалтерскому учету (по данным фискальных отчетов) по контрольно-кассовой технике, составило сумму в размере 1435 рублей 08 копеек, на указанную сумму не составлялись приходные и расходные кассовые ордера и не регистрировались в журнале учета приходных и расходных кассовых документов, записи в кассовую книгу не производились. В постановлении же по делу об административном правонарушении зафиксировано, что превышение выручки (по данным фискальных отчетов) по контрольно-кассовой технике по сравнению с выручкой, оприходованной по бухгалтерскому учету (по данным фискальных отчетов) по контрольно-кассовой технике, составило сумму в размере 4135 рублей 20 копеек.

Кроме того, в протоколе об административном правонарушении указано, что обществом совершено нарушение, выразившееся в неоприходовании в кассу за период с 29.12.2009 по 29.01.2010 денежной наличности в сумме 1435 рублей 08 копеек, в том числе: 29.12.2009 не оприходована выручка в сумме 8570 рублей 20 копеек; 30.12.2009 - 414 рублей 80 копеек; 31.12.2009 - 273 рублей 80 копеек; 02.01.2010 - 2172 рублей 46 копеек; 03.01.2010 - 1977 рублей  83 копеек; 04.01.2010 - 341 рубля 70 копеек; 05.01.2010 - 6944 рублей 90 копеек; 06.01.2010 -     3880 рублей 20 копеек; 08.01.2010 - 3939 рублей 81 копейки; 09.01.2010 – 2467 рублей 50 копеек; 10.01.2010 - 2301 рубля 40 копеек; 12.01.2010 – 323,00 рублей; 13.01.2010 - 978 рублей 22 копеек; 14.01.2010 - 1336 рублей 88 копеек; 16.01.2010 - 2341 рубля 95 копеек; 17.01.2010 - 2772 рублей  90 копеек; 19.01.2010 - 1661 рубля 60 копеек; 22.01.2010 - 84 рублей 30 копеек; 23.01.2010 -       1967 рублей 69 копеек; 24.01.2010 - 4190 рублей 05 копеек; 29.01.2010 - 2604 рублей 80 копеек, что составило сумму в размере 51 545 рублей 99 копеек.

Постановление же по делу об административном правонарушении дополнено данными о неоприходавании денежной наличности за 26.01.2010 в сумме 2068 рублей 52 копеек, 29.01.2010 - 4135 рублей 20 копеек, что составило сумму в общем размере 55 144 рублей 91 копейки (51 545,99 + 2068,52 + (4135,20 – 2604,80).

Также