Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.05.2010 по делу n А33-19368/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде заявителем заключены договор  подряда на текущий ремонт  от 22.08.2006 № 03-ОС с  обществом «ДиамантСтрой»; договор  поставки материалов от 07.06.2006 с обществом  «Артег», договор поставки от 17.01.2007 № 12 с обществом «Альтернатива», договор поставки от 09.04.2007 № 75 с обществом «Мензот».

Обществом заявлены  налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в 2006,               2007 годах в сумме   289 830 рублей 51 копейка на основании счетов-фактур от 20.11.2006 № 124, от 01.12.2006 № 129, выставленных обществом  «Артег»; в сумме  345 050 рублей 85 копеек на основании   счетов-фактур от 09.01.2007 № 5, от 01.03.2007 № 7, от 02.03.2007 № 6, выставленных  обществом «Альтернатива»; в сумме  427 118 рублей 65 копеек на основании  счетов-фактур от 09.04.2007 № 117, от 30.04.2007 № 120,  от 02.05.2007 № 123, выставленных  обществом «Мензот».

Заявителем в состав расходов по налогу на прибыль за 2006, 2007 годы включены затраты на оплату ремонтных работ, поставки леса круглого (сосна), клея, отвердителя  (обществу  «ДиамантСтрой» в сумме 1 500 000 рублей,  обществу «Артег» - 1 610 169 рублей 49 копеек, обществу «Альтернатива» - 1 916 949 рублей 15 копеек, обществу «Мензот» -                                   2 372 881 рубль 35 копеек).

Для поверки обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения затрат в расходы при исчислении налога на прибыль налоговым органом были проведены мероприятия по истребованию информации в отношении названных контрагентов общества, в ходе которых были установлены следующие обстоятельства.

По сведениям регистрирующего органа (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска от 18.03.2009 №02-08/3/04070дсп@, от 20.10.2008                 №04-18/11814дсп@, от 23.10.2008 №02-08/3/11981дсп@) ООО «ДиамантСтрой» зарегистрировано 14.09.2005 по юридическому адресу: г. Красноярск, ул. Академика Киренского, 87»Б»; учредителем и руководителем организации является Высотин Р.И.; численность организации в 2006 году составляла 1 человек, недвижимое имущество и транспортные средства на балансе            ООО «ДиамантСтрой» отсутствуют; последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года, суммы налогов к уплате незначительные.

Из протокола обследования от 14.10.2008 №82 следует, что ООО «ДиамантСтрой» по юридическому адресу не располагается. Здание по данному адресу принадлежит на праве собственности ОАО «Алмаззолотоавтоматика», которое договоры аренды с ООО «ДиамантСтрой» в том числе в 2006 году не заключало.

Согласно выписке по операциям на расчетном счете ООО «ДиамантСтрой» движение денежных средств носит транзитный характер, поскольку денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ДиамантСтрой» от общества, в тот же день переведены на счета физических лиц, отсутствуют расходы, направленные на обеспечение хозяйственной деятельности.

Из протокола допроса свидетеля Высотина Р.И. от 14.09.2007 следует, что он руководителем и учредителем ООО «ДиамантСтрой» не является, свой паспорт в середине 2006 года в г. Ачинске отдавал ранее незнакомому человеку по имени Игорь с целью регистрации на его свое имя                        ООО «ДиамантСтрой» за вознаграждение, обещанное вознаграждение выплачено не было; отрицает факт подписания каких – либо документов от имени данной организации.

По данным УНП ГУВД Красноярского края (письмо от 17.12.2008 №11/5-11691)                           Высотин Р.И. в настоящее время осужден, 16.09.2008 перемещен в ИЗ-24/3 «СИЗО» г. Ачинск.

Согласно полученному оперуполномоченным ОИУ-3 ГУФСИН России по Красноярскому краю (пос. Хайрюзовка) объяснению от 26.12.2008 учредителем и руководителем                               ООО «ДиамантСтрой» Высотин Р.И. не является, финансово-хозяйстенной деятельности не осуществлял, документы, связанные с деятельностью данной организации не подписывал, доверенности не выдавал.

Согласно договору подряда от 22.08.2006 №03-ОС ООО «ДиамантСтрой» выполнялись подрядные работы по ремонту нежилых помещений.

Основным видом деятельности данной организации является производство общеустроительных работ по возведению зданий.

Согласно письму Федерального государственного учреждения Филиала по Сибирскому Федеральному округу Федерального лицензионного центра при Росстрое от 03.10.2007                                 № 01-11-671 обществу «Диамант Строй» выдана лицензия на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности  от 12.12.2005 № д 667115; в сведениях о квалификации руководителей и специалистов общества  директором указан                       Копанчук К.А., начальником сантехнического участка – Даньков Р.Б. Из протоколов допроса названных лиц (Даньков Р.Б. – протокол допроса от 04.12.2007, проведенного  Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Красноярска; Копанчук  К.А. – протокол допроса  от 22.11.200 7№195, проведенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска), следует, что  они работниками общества «Диамант Строй» не являлись.

ООО «Артег» в период совершения хозяйственных операций с заявителем (ноябрь, декабрь 2006 года) состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (с 30.11.2005). Данная организация снята с налогового учета 11.01.2007 в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «КАМУР-Н», которое в настоящее время состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области. С момента регистрации организация представляла нулевые декларации, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года; по данным расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и единому социальному налогу за 1-3 кварталы 2006 года численность организации составляет 0 человек; сведения об объектах недвижимого имущества, транспортных средствах, контрольно-кассовой техники зарегистрированных за ООО «Артег» отсутствуют. Организация является контрагентом участников схем уклонения от налогообложения (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 04.12.2008 №14-34/16692дсп@, от 18.12.2008 №12-08/1/16432дсп@, от 24.12.2008 №14-34/16692дсп@).

По юридическому адресу ООО «Артег»: г. Красноярск, пр. Мира, 53 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска  проведено обследование, в ходе которого установлено, что ООО «Артег» по указанному адресу не располагалась, Специальное конструкторское технологическое бюро «Наука» КНЦ СОРАН является балансодержателем здания по данному адресу с 1986 года, договоры аренды с ООО «Артег» не заключало, площадей в пользование не предоставляло (протокол осмотра от 11.12.2008 №121).

По данным учредительных документов учредителем и руководителем ООО «Артег» является Абраменко Марина Батарбековна, которая числится учредителем и руководителем еще                         75 организаций.

Согласно проведенным допросам Абраменко М.Б. (протоколы допроса свидетеля от 06.08.2007, от 04.04.2008 № 25, 13.01.2009 №6) сотрудниками Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новосибирской области установлено, что в октябре                 2005 года у Абраменко М.Б. был похищен паспорт в г. Новосибирске. В этот же период времени она за вознаграждение подписывала документы и чистые листы, не отрицает факт подписания документов у нотариуса, оформление пластиковых карт в банках. Руководителем и учредителем ООО «Артег» не являлась, в финансово-хозяйственной деятельности участия не принимала, местонахождение и виды деятельности данной организации не известны.

Управление по налоговым преступлениям ГУВД по Красноярскому краю сообщило, что печать ООО «Артег» была изъята в ходе проведения мероприятий сотрудниками Управления у физичекого лица, не имеющего отношения к деятельности данной организации (письмо от 31.05.2007 №11/4-4932)

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Артег» в филиале ООО «ПРОМСЕРВИСБАНК» в г. Красноярске установлено, что поступающие на счет ООО «Артег» денежные средства в этот или на следующий день перечислялись различным организациям; на расчетный счет не поступала денежная наличность, которая могла быть оприходована в кассу организации; у ООО «Артег» отсутствовали расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении предпринимательской деятельности, в том числе на выплату заработной платы, аренду офиса, транспортных средств, оплату коммунальных услуг, командировочных расходов.

В отношении общества «Альтернатива» налоговым органом установлено, что оно состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                        г. Новосибирска с 02.06.2006; относится к категории проблемных налогоплательщиков: все представленные налоговые декларации и отчетность нулевые, в том числе декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 года, по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года, последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2008 года; сведения о численности работников, имуществе, транспортных средствах отсутствуют (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска от 08.12.2008 №18-11.2/15947дсп).

Учредителем и руководителем ООО «Альтернатива» с 02.06.2006 является Дергачев Евгений Олегович, который является руководителем и учредителем еще 22 организаций в г. Новосибирске, указанный факт подтверждается письмами Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 19.05.2009 №14-38/03546, ГУВД по Новосибирской области от 23.07.2008 №50/7160.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Новосибирской области проведен допрос руководителя ООО «Альтернатива» Дергачева Е.О. (протокол допроса от 28.08.2008 №62), по вопросу регистрации и деятельности в качестве руководителя общества «Альтернатива», из показаний которого следует, что  он государственную регистрацию указанного юридического лица не осуществлял, учредителем и руководителем общества «Альтернатива» не являлся, к финансово-хозяйственной деятельности данного общества отношения не имеет, документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации не подписывал, денежными средствами на расчетном счете организации не распоряжался, договоры не заключал, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения и иные документы не подписывал, доверенности не выдавал.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска проведено обследование юридического адреса ООО «Альтернатива», в ходе которого установлено, что организация по адресу: г. Новосибирск, Нижегородская, 280, не располагается (протокол осмотра (обследования) от 16.12.2008)

  Из выписки банка  Филиал ООО «ПромСервисБанк» в г. Красноярске по расчетному счету общества «Альтернатива» расходы на выплату заработной платы, аренду офиса, транспортных средств, оплату коммунальных услуг, командировочных расходов не усматриваются.

ООО «Мензот» в период взаимоотношений с заявителем состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю. Учредителем и руководителем данной организации с 22.11.2006 является Барщенко Денис Анатольевич.

Барщенко Д.А.в ходе допросов пояснил, что учредителем и  руководителем общества «Мензот» не является и не являлся, отношения к деятельности общества не имеет; в 2005 году терял паспорт (протоколы допроса свидетеля от 14.01.2009, от 23.01.2009 №3, от 04.03.2009 №10).

Согласно письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Красноярскому краю от 17.12.2008 №01-26/02284дсп@ Барщенко Д.А. 27.02.2007 направлен в в/частью 21005 9 г. Юрга Кемеровской области для прохождения военной службы по контракту.

Протоколом обследования  от 20.11.2007  Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю зафиксировала, что  общество   «Мензот» по юридическому адресу (г. Красноярск, ул. Вавилова, 11) не находится, собственником здания является общество «Строймеханизация». Письмом от 10.03.2009 № 02-118 общество «Строймеханизация» сообщило, что договор аренды помещения с обществом «Мензот» в период с 01.01.2006 по 31.12.2007  не заключало.

Согласно письмам Межрайонной Инспекции  Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю  от 31.03.2009 № 14-29/02906, от 10.03.2008 №11-06/02079@ дсп, от 04.12.2008 №14-29/Р/10979дсп@, от 01.03.2009 №14-29/02906дсп@ последняя отчетность представлена  обществом «Мензот» за 1 квартал 2007 года, следовательно, налог на добавленную стоимость  за апрель и май 2007 обществом  не исчислен и не уплачен; сведения об имуществе и транспортных средствах, контрольно-кассовой техники общества «Мензот» отсутствуют.

Численность работников общества «Мензот» - 0 человек (письмо Межрайонной Инспекции  Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю  от 10.03.2008 № 11-06/02079 дсп);

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Мензот» установлено, что денежные средства с расчетного счета данной организации перечислялись на покупку ТНП, автомобилей, карт экспресс-оплаты и других товаров, перечислялись за долевое участие в строительстве, на лицевые счета физических лиц; расходы, свидетельствующие о реальной хозяйственной