Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.05.2010 по делу n А33-15582/2009. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Как следует из материалов дела, налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки установил наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о направленности действий заявителя на получение налоговой выгоды, а также отсутствие надлежащего документального подтверждения факта приобретения товаров первичными документами, отсутствие реальной возможности осуществления финансово-хозяйственных отношений между заявителем и обществами «Нова», «Гарант 10», «Пегас», «ГрантМет», «Торус».

В подтверждение хозяйственных операций обществом были представлены:

- счет-фактура от 08.12.2005 № 92, товарная накладная от 08.12.2005 № 96, составленные ООО «ГрантМет» и подписанные в качестве руководителя Байкаловой А.В., платежное поручение от 06.12.2005 № 515;

- счета-фактуры от 12.08.2005 № 143, от 18.08.2005 №153, от 24.08.2005 №159, товарные накладные от 12.08.2005 № 193, от 18.08.2005 № 208, от 24.08.2005 № 217, составленные                  ООО «Торус» и подписанные в качестве руководителя Мурашкиным Н.В., платежные поручения;

- счета-фактуры от 10.08.2007 №60, от 17.09.2007 №81, от 20.09.2007 №99, от 11.09.2007 №79, от 24.09.2007 №107, от 25.09.2007 №110, от 28.09.2007 №119, от 19.10.2007 №125, от 23.10.2007 №128, выставленные ООО «Пегас»,  договор поставки от 20.08.2007 №14, товарные накладные формы ТОРГ-12, подписанные в качестве руководителя Глотовым А.В., платежные поручения об оплате полученного товара;

- счет-фактура от 16.05.2005 №93, товарная накладная от 16.05.2009 №93, платежное поручение от 16.05.2005 №178 (по взаимоотношениям с ООО «Нова»). Документы от имени общества подписаны Попковым А.С.;

- счета-фактуры от 03.05.2007 №26, от 17.05.2007 №34, от 23.07.2007 №57, от 27.07.2007 №58, выставленные ООО «Гарант 10», соответствующие им товарные накладные формы ТОРГ-12 и платежные поручения об оплате товара. В указанных документах в качестве руководителя и главного бухгалтера ООО «Гарант 10» указан Закиров Е.Р.

В отношении указанных организаций налоговым органом были установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие об их недобросовестности и отсутствии с их стороны реальной предпринимательской деятельности:

В отношении ООО «ГрантМет».

Согласно ответу Инспекции ФНС России по Центральному району г. Красноярска от 30.01.2009 № 12-08/1/01209дсп@ ООО «ГрантМет» состоит на налоговом учете в данной инспекции с 08.04.2005. Ранее по юридическому адресу организации: проспект Мира,10, офис 615,                                 г. Красноярск, (адрес массовой регистрации юридических лиц) были направлены требования о предоставлении документов по взаимоотношениям с другими организациями, на которые получены уведомления об отсутствии адресата по указанному адресу. Организация относится к категории налогоплательщиков, длительно не отчитывающихся. Последняя декларация по НДС предоставлена в налоговый орган за февраль 2006, остальная отчетность - за 12 месяцев 2005 года. Согласно последней налоговой отчетности численность организации - 1 человек. Расчетный счет № 40702810007010100185 в ФКБ «Юниаструм Банк» в г. Красноярске закрыт 20.03.2006. Директором организации является Байкалова А.В. (том 4, л.д. 61, 68)

Из представленной в материалы дела выписки по расчетному счету в ФКБ «Юниаструм   банк» следует, что поступившие 06.12.2005 на счет ООО «ГрантМет» денежные средства от                     ЗАО «ЖКК» на следующий день перечислялись на счет филиала ОАО АКБ «Югра» в                            г. Красноярске (назначение платежей - «оплата за вексель»). На расчетный счет ООО «ГрантМет» поступают денежные средства, которые в день поступления или на следующий день перечисляются на расчетные счета разных юридических лиц (основное назначение платежа - покупка ценных бумаг), в том числе суммами до 5 миллионов рублей на расчетные счета                       ООО «ФАКТОРИЯ» ИНН 2466133031, ООО «СК Подрядчик» ИНН 2466130626. В выписке отсутствуют сведения о расходах ООО «ГрантМет», свидетельствующих о реальном осуществлении данным предприятием какой-либо деятельности - не снимаются денежные средства на нужды организации (на выплату заработной платы, на командировочные расходы), не оплачиваются общехозяйственные нужды (том 5, л.д. 99-101).

В отношении ООО «Торус».

Согласно письму, полученному из Инспекции ФНС России по Центральному району                  г. Красноярска, от 22.10.2008 № 12-08/1/13379дсп@, организация относится к категории длительно не отчитывающихся налогоплательщиков. Последняя декларация по НДС  представлена за декабрь 2005 год, остальная отчетность за 9 месяцев 2005 года. Общество является участником схем уклонения от налогообложения. По результатам выездной налоговой проверки обществу доначисленно 119 950 125 рублей НДС (том 4, л.д. 16).

Как следует из представленной инспекцией выписки по расчетному счету общества «Торус» в Красноярском ФКБ «МОСКОВСКИЙ КАПИТАЛ» на расчетный счет ООО «Торус» поступают денежные средства, которые в день поступления или на следующий день перечисляются на расчетный счет ООО «Нова» за товар, ООО «Нова» также состоит на учете в  Инспекции ФНС России  по  Центральному району г. Красноярска и относится к категории проблемных налогоплательщиков (том 5 л.д. 105-109).

В отношении ООО «Пегас».

Согласно ответу Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска от 10.07.2009 № 12-09/06836 дсп@ ООО «Пегас» состоял на учете с 14.06.2007 по 06.12.2007.; общество относится к категории налогоплательщиков, предоставляющих «нулевую» отчетность; численность составляет 1 человек, сведения об имуществе отсутствуют, транспортные средства которые числились за организацией, были сняты с учета той же датой или следующим днем после постановки (том 3, л.д. 136-138).

Согласно ответу Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска от 16.07.2008 № 19-07/2/1798 дсп ООО «Пегас» с 06.12.2007 состоит на учете в названном налоговом органе; юридический адрес: 630099, г.Новосибирск, ул. Максима Горького, 51; основной вид деятельности, заявленный при регистрации - оптовая торговля рудами и металлами (ОКВЭД 51.12.2); с момента регистрации налоговая отчетность в налоговый орган не представлялась; в ходе проведения осмотра помещения (акт осмотра (обследования) от 21.04.2008 № 89 установлено, что по юридическому адресу организация не находится. ООО «Пегас» относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность (по данным, ранее представленной налоговой и бухгалтерской отчетности в Инспекцию ФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска) (том 3, л.д. 119).

Налоговым органом также установлено, что с 14.06.2007 по 30.11.2007 руководителем               ООО «Пегас» являлся Глотов А.В. Согласно предоставленным документам: договору об уступке доли в уставном капитале ООО «Пегас» от 30.11.2007, решений единственного участника                   ООО «Пегас» от 30.11.2007 № 2, 3 с 30.11.2007 единственным учредителем и руководителем является Старков А.С. (том 3, л.д. 120-123).

Согласно предоставленной ФКБ «Юниаструм банк» в г. Красноярске выписке по операциям на счете ООО «Пегас» за период с 01.01.2006 по 16.11.2007, оборот денежных средств составил 862 700 000 рублей. Поступившие от ЗАО «ЖКК» 22.08.2007, 12.09.2007, 25.09.2007, 19.10.2007, 22.10.2007 на расчетный счет ООО «Пегас» денежные средства на следующий день перечисляются на расчетные счета других организаций и индивидуальных предпринимателей, основными из которых являются ИП Юрьев Д.В. (назначение платежа - покупка ценных бумаг), ИП Кравченко Д.С. (назначение платежа – «покупка ценных бумаг)», ООО «Мобильный Альянс» (назначение платежа - за карты экспресс-оплаты). Отсутствуют расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении ООО «Пегас» предпринимательской деятельности, так как не снимаются денежные средства на нужды предприятия (на выплату заработной платы, на командировочные расходы), не оплачиваются общехозяйственные нужды (том 5, л.д. 117-136).

В отношении ООО «Нова».

Согласно ответу Инспекции ФНС России по Центральному району г. Красноярска от 21.01.2008 № 12-08/00357дсп ООО «Нова» состоит на налоговом учете в названном налоговом органе с 06.12.2004, по юридическому адресу (660049, г. Красноярск, ул. Ленина, д.21, оф.38) отсутствует, договоры аренды не заключались. Учредителем и руководителем ООО «Нова» с 06.12.2004 по настоящее время является Данилов П.Н., который является учредителем и руководителем еще в нескольких организациях, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность. ООО «Нова» относится к категории «проблемных», длительно не отчитывающихся налогоплательщиков, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлены за 9 месяцев 2005 года, в последующие периоды отчетность не представлялась, платежи в бюджет не производились. Основные виды экономической деятельности организации: производство общестроительных работ по возведению зданий, оптовая торговля лесоматериалами, оптовая торговля бытовыми товарами (том 3, л.д.20, 21).

Выпиской по операциям о движении денежных средств по расчетному счету в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» за период с 08.04.2005 по 23.09.2005 подтверждаются обороты по расчетному счету ООО «Нова» в сумме 337 780 000 рублей. На расчетный счет ООО «Нова» поступают денежные средства от «проблемных» организаций таких как ООО «Торус»                     ИНН 2466120258, ООО «ГрантМет» ИНН 2466127743, которые на следующий день перечисляются на счет филиала ОАО АКБ «Югра» в г.Красноярске (назначение платежей - «оплата за вексель»). Поступившие 17.05.2005 на счет ООО «Нова» денежные средства от                 ЗАО «ЖКК» (назначение платежей - «оплата за лесоматериалы»), на следующий день перечислялись на счет филиала  ОАО АКБ «Югра» в г.Красноярске (назначение платежей - «оплата за вексель»). Отсутствуют расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении данной организацией какой-либо деятельности, так как  не снимаются денежные средства на нужды организации (на выплату заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные расходы, на аренду транспортных средств и механизмов, помещений и площадей) (том 5, л.д. 102-104).

В отношении ООО «Гарант-10».

Согласно протоколу осмотра от 25.10.2007 № 392 ООО «Гарант-10» по адресу указанному в счетах-фактурах и товарных накладных: г.Красноярск, ул.Калинина, 84 «а» не находится, по данному адресу находится ООО «Бугач», которое договор аренды с ООО «Гарант-10» не заключало (том 2, л.д. 144, 145).

Из выписки по расчетному счету ООО «Гарант-10» в ФКБ «Юниаструм банк» в                             г. Красноярске следует, что на расчетный счет поступают денежные средства, которые в день поступления или на следующий день перечисляются на расчетный счет разных физических лиц, а также на счета ООО «Платежка плюс» (назначение платежа - за реализацию ПИН-кодов карт оплаты), ООО «Сибкарт» (назначение платежа - за реализацию ПИН-кодов карт оплаты), филиал ОАО «Мобильные Телесистемы» (назначение платежа - за карточки экспресс оплаты),                       ООО «Телемакс» (назначение платежа - за сотовые телефоны). Также перечисляются денежные средства проблемному контрагенту ООО «Пегас» (том 5, л.д. 65-95).

Товарная накладная формы ТОРГ-12 может являться документом, на основании которого принимается к учету товар, при наличии реальных хозяйственных операций по его доставке и передаче покупателю.

Характер и объем поставляемой продукции предполагают доставку товара автомобильным или железнодорожным транспортом, в счетах-фактурах общество указано в качестве грузополучателя, а его контрагенты – в качестве грузоотправителей,  поэтому доставка товара должна быть подтверждена соответствующими транспортными документами. Такие документы обществом не были представлены.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией были проведены допросы руководителей обществ и использованы объяснения, полученные в рамках оперативно-розыскных мероприятий.

Согласно пояснениям Байкаловой А.В. (протокол от 01.04.2008 №62) учредителем и руководителем ООО «ГрантМет» она не является, согласилась числиться руководителем организации за денежное вознаграждение, руководство не осуществляла, подписывала чистые листы бумаги и заявление руководителя, налоговую отчетность ООО «ГрантМет» не подписывала, счета в банке не открывала (том 4 л.д. 65-67).

Из пояснений Мурашкина Н.В. (объяснение от 17.01.2009) следует, что предпринимательской деятельностью он не занимался, руководителем каких-либо коммерческих организаций не являлся, в состав учредителей не входил, весной 2002 года за вознаграждение дал откопировать свой паспорт незнакомому молодому человеку, а также подписал у  нотариуса большое количество документов, из содержания которых следовало, что на его имя регистрируется коммерческое предприятие сроком на 1 месяц. Также Мурашкин Н.В. пояснил, что наименование ООО «Торус» слышит впервые, договоры, счета-фактуры, письма от имени ООО «Торус» не подписывал, доверенности не выдавал, счета в банке не открывал, доход от деятельности названной организации не получал (том 4, л.д. 13, 14).

Согласно опросу Глотова А.В. от 25.09.2008 фактически руководителем ООО «Пегас» он не является, зарегистрировал организацию на свое имя за вознаграждение, кто осуществляет фактическое руководство организацией не знает, никакие документы не подписывал, в момент регистрации открыл расчетный счет в Юниаструм банке, денежные средства от деятельности  ООО «Пегас» не получал, о поступлении и списании денежных средств ничего не знает (том 3,  л.д. 124-129).

Допрошенный в качестве свидетеля Данилов П.Н. указал, что учредителем и руководителем ООО «Нова» является с декабря 2004 года; с момента открытия организации руководство осуществлял формально, счета-фактуры и другие бухгалтерские документы не подписывал (том 3, л.д. 25-29).

Из объяснений Попкова А.С. следует, что незнакомый молодой человек по имени Алексей предложил ему за вознаграждение зарегистрировать на свое имя ООО «Нова», пояснив, что директором указанной фирмы в настоящее время является также подставное лицо – Данилов, от которого имеется доверенность. Попков А.С. вместе с  Алексеем открыли расчетные счета в Юниаструм банке и банке «Московский капитал», при этом Попков А.С. подписывал документы, необходимые для открытия расчетных счетов. Попков А.С. указал, что иных документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нова», не подписывал, со слов Алексея понял, что ООО «Нова» создано только для обналичивания денежных средств без намерения заниматься предпринимательской деятельностью (том 3, л.д. 8-14).

В объяснении от 06.02.2008 Закиров Е.Р. пояснил, что  с