Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.04.2010 по делу n А33-16649/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Из оспариваемого решения следует, что налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2006-2007 годы на основании счетов-фактур, выставленных обществами «Вэлком», «КрасТехСнаб», «Атлантис», «Продснаб» в связи с поставкой товаров. По сделкам с указанными контрагентами налоговый орган не принял расходы при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

В подтверждение обоснованности заявленных вычетов и затрат предприниматель представил счета-фактуры от 03.10.2006 №4449, от 05.10.2006 №4452, от 10.10.2006 №4456, от 13.10.2006 №4461, от 13.10.2006 №4465, от 17.10.2006 №4466, от 20.10.2006 №4478, от 27.10.2006 №4485, от 03.11.2006 №4495, от 03.11.2006 №4496, от 03.11.2006 №4500, от 10.11.2006 №4510, от 21.11.2006 №4525, от 24.11.2006 №4533, от 24.11.2006 №4534, от 28.11.2006 №4538, от 01.12.2006 №4543, от 01.12.2006 №4545, от 05.12.2006 №4559, от 08.12.2006 №4565, от 15.12.2006 №4575, от 15.12.2006 №4580, от 19.12.2006 №4586, от 19.12.2006 №4587, от 22.12.2006 №4599, от 25.12.2006 №4603, от 27.12.2006 №4608, от 11.01.2007 №64, от 17.01.2007 №131, от 19.01.2007 №171, от 23.01.2007 №176, от 26.01.2007 №259, от 30.01.2007 №308, от 30.01.2007 №312, от 06.02.2007 №360, от 09.02.2007 №440, от 09.02.2007 №441, от 06.02.2007 №361, от 20.02.2007 №537, от 06.03.2007 №838, от 25.06.2007 №2402, от 23.07.2007 №2441 и товарные накладные к ним, выставленные обществом «Вэлком» на основании договора от 03.10.2006 № 474-03/10/06 на поставку продукции (икра лососевая); счета-фактуры от 15.12.2006 №508, от 28.12.2006 №512, от 25.12.2006 №507, от 11.01.2007 №78 и товарные накладные к ним, выставленные обществом «КрасТехСнаб» на поставку продуктов питания; счета-фактуры  от 01.11.2007 №3947, от 07.11.2007 №3986, от 30.11.2007 №4469, от 30.11.2007 №4467, от 30.11.2007 №4468, от 30.11.2007 №4469, от 04.12.2007 №4533, от 04.12.2007 №4532, от 07.12.2007 №4597, от 07.12.2007 №4599, от 07.12.2007 №4595, от 26.11.2007 №4336, от 13.12.2007 №4693, от 13.12.2007 №4694, от 14.12.2007 №4698, от 20.12.2007 №4884 и товарные накладные к ним, выставленные обществом «Атлантис», на основании договора от 01.11.2007 №002 на поставку продукции (икра лососевая); счета-фактуры  от 13.04.2007 №1297, от 20.04.2007 №1310, от 02.05.2007 №1565, от 02.05.2007 №1565, от 08.05.2007 №1597, от 16.05.2007 №1693, от 16.05.2007 №1694, от 18.05.2007 №1784, от 05.06.2007 №1940, от 08.06.2007 №1988, от 02.07.2007 №2198, от 05.07.2007 №2301, от 05.07.2007 №2300, от 17.07.2007 №2402, от 23.07.2007 №2440, от 31.07.2007 №2528, от 31.07.2007 №2861, от 31.07.2007 №2526, от 31.07.2007 №2529, от 03.08.2007 №2646, от 06.08.2007 №2647, от 06.08.2007 №2648, от 10.08.2007 №3310, от 15.08.2007 №2826, от 16.08.2007 №2886, от 27.08.2007 №3005, от 28.08.2007 №3007, от 28.08.2007 №3622, от 30.08.2007 №3058, от 05.09.2007 №3131, от 13.09.2007 №3267, от 01.10.2007 №3570, от 08.10.2007 №3567, от 12.10.2007 №3683, от 15.10.2007 №3731, от 19.10.2007 №3778, от 23.10.2007 №3784 и товарные накладные к ним, выставленные обществом «Продснаб» на основании договора от 13.04.2007 №06-07  на поставку продукции (икра лососевая).

Для поверки обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения затрат в расходы при исчислении единого социального налога и налога на доходы физических лиц налоговым органом проведены  мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов предпринимателя, в ходе которых были установлены следующие обстоятельства.

Из писем Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска от 24.11.2008 №05-25/024884 дсп, от 20.04.2009 №09-20/04328дсп, от 23.03.2009 №05-25/02801дсп следует, что общество «Вэлком» состоит на налоговом учете в указанном налоговом органе с 01.06.2006, учредителем и руководителем организации является Уржумов В.И., последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года; организация имеет признаки фирмы – «однодневки»; численность организации – 0 человек; сведения об основных средствах, имуществе у налогового органа отсутствуют, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Новосибирским социальным коммерческим банком «Левобережный» (ОАО) предоставлена информация об открытых обществом «Велком» расчетных счетах (письмо от 05.03.2009                     №15-11/01625@), из анализа которой следует, что движение денежных средств по расчетным счетам указанного юридического лица носит транзитный характер, поступившие денежные средства не расходуются на ведение хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату вознаграждения работникам, оплату арендованных транспортных средств, складских помещений для хранения товаров, экспедиционных услуг.

Согласно писем Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                       г. Новосибирска от 24.11.2008 №ИР-17-15/28305, от 25.02.2009 №17-15/4356дсп, от 06.08.2009 №17-15/027923) общество «Атлантис» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска  с 21.06.2007, учредителем и руководителем является Анферов В.В., отчетность предоставлялась с нулевыми показателями, либо с незначительными суммами к уплате, последняя отчетность представлена за                                         9 месяцев 2008 года, контрольно – кассовая техника не зарегистрирована, сведениями о наличии транспортных средств, имущества налоговый орган не располагает, численность работников – 0 человек.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Новосибирской области с письмом от 27.05.2009 №12-11дсп@ направила копии документов, предоставленные ОАО Новосибирский коммерческий муниципальный банк, содержащие информацию об открытых счетах в отношении ООО «Атлантис», из содержания которых не установлено осуществление указанным контрагентом предпринимателя  расходов, указывающих на ведение им реальной хозяйственной деятельности.

Общество «Атлантис» по адресу, указанному в учредительных документах (г. Новосибирск, ул. Каменская, 18) не находится (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска  от 25.11.2008 №ИР-17-15/28305дсп, от 25.02.2009                 №17-15/04356), строение по указанному адресу представляет собой четырехэтажное административное здание, сведения о собственниках строениия в базе налогового органа, предоставившего информацию, отсутствуют.

В соответствии с информацией, предоставленной Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска (письма от 19.11.2008 №07-06/024618, от 03.03.2009                 №07-06/01795, от 26.08.2009 №10-20/10897), руководителем и учредителем ООО «Продснаб» является  Негрун Е.В., последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года (по налогу на добавленную стоимость за 12 месяцев 2007 года), сведениями о наличии имущества, транспортных средств налоговый орган не располагает, контрольно – кассовой техники не зарегистрировано.

При анализе расширенной выписки движения денежных средств по расчетному счету                 ООО «Продснаб» в ОАО АКБ «Связь-Банк» установлено, что расходование средств на ведение хозяйственной деятельности отсутствует, движение денежных средств по счету носит транзитный характер (письма Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Новосибирской области от 29.04.2009 №04-2/1031, от 14.05.2009                       №12-11/01256дсп).

Из анализа предоставленной Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска информации (письма от 18.12.2008 №14-34/16445, от 28.04.2009                   №12-08/1/06597, от 31.03.2009 №14-34/04934, от 07.04.2009 №258; протоколами осмотра от 25.03.2009, №4 от 18.04.2008) следует, что  общество «КрасТехСнаб» поставлено на налоговый учет 25.07.2006 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                             г. Красноярска, учредителем и руководителем является Полежаева Г.Н. Среднесписочная численность организации составляет 1 человек; с момента образования данной организации применялся общий режим налогообложения, отчетность представлялась с минимальными суммами к уплате, последняя отчетность представлена  за 3 квартал 2008 года «нулевая» (по налогу на добавленную стоимость  - за 1 квартал 2008 года); основные средства на балансе не числятся, контрольно – кассовая техника не зарегистрирована. Организация по юридическому адресу: г. Красноярск, ул. К.Маркса, 62 не находится.

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (от 27.03.2009 №01/039/2009-24) правообладателем объекта, находящегося по адресу: г. Красноярск, ул. К.Маркса, 62, является ОАО «Красноярскгеология».

Налоговый орган, на основании имеющейся информации, осуществил осмотры территории, помещения, расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. К.Маркса, 62 (протоколы осмотра от 17.04.2008, от 18.04.2008), в результате которых установил, что ООО «КрасТехСнаб» по указанному адресу никогда не находилось. Балансодержатели здания не заключали договоры аренды с указанным юридическим лицом.

По результатам анализа выписки с расчетного счета указанного контрагента в Филиале №2226 ЗАО «ВТБ-24» г. Красноярска установлено, что у общества «КрасТехСнаб» отсутствуют расходы на выплату заработной платы работникам, на аренду офиса, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств,  командировочных расходов, то есть поступающие на расчетный счет денежные средства не расходуются на ведение хозяйственной деятельности (письмо о предоставлении информации от 19.03.2009 №66 Филиала №2226 ЗАО «ВТБ-24» г. Красноярска).

Поскольку налоговый орган установил, что в проверяемый период руководителем общества «Вэлком» являлся Уржумов В.И., руководителем общества «Атлантис» - Анферов В.В., руководителем общества «Продснаб» - Негрун Е.В., руководителем общества «КрасТехСнаб» - Полежаева Г.Н., спорные счета – фактуры подписаны от имени контрагентов предпринимателя указанными лицами, они были допрошены в качестве свидетелей.

Из пояснений Уржумова В.И (протокол допроса свидетеля от 04.04.2009) следует, что он являлся руководителем и учредителем примерно пятидесяти организаций, в том числе общества «Вэлком». Зарегистрировал организацию на свое имя за денежное вознаграждение, получал доход от деятельности организации в размере 500 – 1000 рублей в месяц от лиц, нанявших его. Фактическое местонахождение общества «Вэлком» не известно, кто осуществлял ведение налогового и бухгалтерского учета, составлял отчетность, где находится документация организации, имеются ли у организации складские помещения, кто сопровождает производственную деятельность, заключались ли организацией договоры аренды (субаренды) помещений Уржумову В.И. также не известно. Договоры от имени общества «Вэлком» он не заключал, выдавал доверенности от своего имени. Осуществлялась ли финансово – хозяйственная деятельность между обществом «Вэлком» и предпринимателем, заключались ли договоры с предпринимателем, а также как осуществлялась поставка товара Уржумов В.И. не помнит. Также Уржумов В.И. указал, что подписывал заполненные счета – фактуры, товарные накладные, квитанции к приходно – кассовым ордерам, а также чистые бланки указанных документов. Кроме того, Уржумов В.И. пояснил, что терял паспорт, о чем сообщал в ОВД Коченевского района, а также передавал паспорт, людям, нанявшим его, для снятия копий.

Полежаева Г.Н. в ходе допроса пояснила (протокол допроса от 31.03.2009), что паспорт не теряла, передавала его Жанне из Сибирского Правового Агентства. Зарегистрировала на свое имя за вознаграждение 4 организации, в том числе общество «КрасТехСнаб». Руководителем общества «КрасТехСнаб» не являлась, ставила свою подпись на документах для налогового органа, трудовые договоры и договоры подряда с работниками не заключала, финансово – хозяйственная деятельность, в том числе с предпринимателем не осуществлялась, контрольно – кассовой техники организация не имела. Место фактического расположения общества «КрасТехСнаб», о наличии складских помещений для хранения, приема товара Полежаева Г.Н. не знает.

Согласно объяснениям Анферова В.В. (протокол допроса  от 20.03.2009 №1) в 2006 году им был утерян паспорт, который вернули за вознаграждение. В 2007 году паспорт вновь был украден, но также возвращен за вознаграждение в связи с чем с заявлениями об утрате паспорта                 Анферов В.В. не обращался. Пояснил, что свой паспорт никому не передавал, какие документы подписывал не помнит, руководителем общества «Атлантис» не является. Хотел купить указанную организацию, в связи с чем подписывал договор купли – продажи, а также иные документы. Впоследствии незнакомый ему человек пропал с документами, оформленными на общество «Атлантис».

Из протокола допроса от 24.03.2009 №2 следует, что общество «Атлантис» зарегистрировано Анферовым В.В. с целью производства корпусной мебели. Финансово – хозяйственная деятельность организации под руководством Анферова В.В. не осуществлялась, так как руководителем общества «Атлантис» он не являлся; с предпринимателем не знаком. Кем осуществлялся налоговый и бухгалтерский учет общества «Атлантис», место расположения, наличие у организации складских помещений, контрольно – кассовой техники ему не известны; выдавал ли доверенности на право подписи документов от общества «Атлантис» не помнит. Договоры с предпринимателем не заключал, счета – фактуры, товарные накладные, выставленные предпринимателю,  не подписывал; у кого приобретался товар, реализованный предпринимателю, не знает.

Согласно пояснениям Негруна Е.В. (протокол допроса свидетеля №1112 от 12.11.2008) примерно год назад (2007 год) терял паспорт, который был через некоторое время возвращен. Руководителем и учредителем общества «Продснаб» не является, организацию не регистрировал, счетов не открывал. Предпринимателя