Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.03.2010 по делу n А74-3889/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

в том числе                                           203 816 рублей 03 копейки заявлены по ставке 10 процентов (графа 96 книги покупок, строки               № 29-31) и 1419 рублей 07 копеек - по ставке 18 процентов (графа 86 книги покупок, строки                       № 29, 31). Изложенное свидетельствует о том, что общество в июне 2007 года заявило                              205 235 рублей 10 копеек налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО «Капри», что соответствует суммам вычетов, отраженным в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении.

По мнению суда, налоговый орган не доказал факт предъявления к вычету в июле 2007 года 15 994 рублей 88 копеек по счетам-фактурам ООО «Капри», так как согласно книге покупок за июль 2007 года за июль 2007 года общество предъявило к вычету 362 903 рубля 34 копейки по счетам-фактурам ООО «Капри», а в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении инспекции неосновательные вычеты по счетам-фактурам ООО «Капри» определены налоговым органом в сумме 378 898 рублей 22 копейки.

При этом из книги покупок за июль 2007 года следует, что в состав вычетов обществом включена сумма 378 898 рублей 22 копейки по счетам-фактурам ООО «Капри», в том числе                                          362 903 рубля 34 копейки заявлены по ставке 10 процентов (графа 96 книги покупок, строки                   № 29, 30, 32, 36, 37) и 15 994 рубля 88 копеек заявлены по ставке 18 процентов (графа 86 книги покупок, строки №36,37). В связи с этим за июль 2007 года обществом заявлен в составе налоговых вычетов налог на добавленную стоимость в размере 378 898 рублей 22 копейки по счетам-фактурам ООО «Капри», что соответствует суммам вычетов, отраженным в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении.

Суд первой инстанции установил, что  налоговый орган не подтвердил обстоятельства включения общество в состав налоговых вычетов за октябрь 2007 года 2479 рублей 41 копейки по счетам-фактурам, выставленным ООО «Капри». При этом суд исходил из того, что согласно книге покупок за октябрь 2007года общество предъявило к вычету 318 985 рублей 60 копеек по счетам-фактурам ООО «Капри», а в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении инспекции необоснованные вычеты по счетам-фактурам ООО «Капри» определены налоговым органом в сумме 321 465 рублей 01 копейка.

Как следует из книги покупок за октябрь 2007 года, в состав вычетов обществом включена сумма 321 465 рублей 01 копейка по счетам-фактурам ООО «Капри», в том числе                                        318 985 рублей 60 копеек заявлены по ставке 10 процентов (графа 96 книги покупок, строки                         № 31, 32, 45-51) и 2479 рублей 41 копейка - по ставке 18 процентов (графа 86 книги покупок, строки № 49, 50). Изложенные обстоятельства указывают на то, что за октябрь 2007 года обществом в составе налоговых вычетов заявлено 321 465 рублей 01 копейка налога на добавленную стоимость  по счетам-фактурам ООО «Капри», что соответствует суммам, отраженным в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении.

В решении суда первой инстанции отражено, что обстоятельства применения в декабре                  2007 года вычетов в сумме 2367 рублей 85 копеек по счетам-фактурам ООО «Капри» судом не установлены. При этом суд исходил из того, что книга покупок за декабрь 2007 года свидетельствует о предъявлении к вычету налога на добавленную стоимость в сумме                      195 859 рублей 65 копеек по счетам-фактурам ООО «Капри», а в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении инспекции размер необоснованно примененных вычетов по счетам-фактурам ООО «Капри» определен налоговым органом в сумме                             198 227 рублей 50 копеек.

Как следует из книги покупок за декабрь 2007 года, в состав вычетов включена сумма     198 227 рублей 50 копеек по счетам-фактурам ООО «Капри», в том числе 195 859 рублей                        65 копеек заявлены по ставке 10 процентов (графа 96 книги покупок, строки №44-46) и                        2367 рублей 85 копеек - по ставке 18 процентов (графа 86 книги покупок, строки №,44, 46). Таким образом, за декабрь 2007 года обществом на основании выставленных ООО «Капри» счетов-фактур заявлено к вычету 198 227 рублей 50 копеек, что соответствует суммам вычетов, отраженным в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении.

Таким образом, выводы суда о том, что общество не предъявляло за апрель, май, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2006 года, февраль, апрель, май, июнь, июль, октябрь и декабрь 2007 года к вычету 84 326 рублей 85 копеек не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Вышеизложенные обстоятельства, с учетом выводов о невозможности совершения операций по поставке товаров контрагентами заявителя – обществами «Капри», «Антарес», «Контент» и получении обществом необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям с названными контрагентами, позволяют апелляционному суду сделать вывод о том, что налоговый орган правомерно доначислил заявителю 84 326 рублей 85 копеек налога на добавленную стоимость,                             14 415 рублей 56 копеек штрафа и 28 249 рублей 91 копейки пеней по данному налогу. При этом  сумма штрафа определена с учетом положений статьи 113 Кодекса, так как налоговым органом пропущен срок привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату налога на добавленную стоимость за апрель и май 2006 года.

В соответствии со статьей 246 Кодекса общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций согласно статье 247 Кодекса является прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 252 Кодекса  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания положений глав 21 и 25 Кодекса, регулирующих вычеты по налогам на добавленную стоимость и на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции,  должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Удовлетворяя требование общества о признании незаконным решения налоговой инспекции от 17.07.2009 № 47 в части начисления налога на прибыль за 2006, 2007 годы в сумме                             17 545 086 рублей 10 копеек, штрафа по налогу на прибыль в размере  3 504 673 рублей 20 копеек и пени по налогу на прибыль в сумме  4 031 671 рубль 22 копейки, суд первой инстанции исходил из того, что инспекция не доказала получение заявителем необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль за 2006, 2007 годы в размере, обозначенном инспекцией в акте выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении. По мнению суда, проведенный налоговым органом анализ деклараций по налогу на прибыль, оборотно-сальдовых ведомостей, книг покупок не позволяют сделать бесспорный вывод о том, что стоимость товаров, указанных в счетах-фактурах, выставленных обществами «Антарес», «Капри» и «Контент», учтена обществом в составе затрат при исчислении налога на прибыль за 2006, 2007 годы.

Апелляционный суд считает обоснованным довод апелляционной жалобы налогового органа о том, что указанный вывод суда не соответствует имеющимся в деле доказательствам, поскольку проведенный в ходе выездной налоговой проверки анализ регистров, первичных документов и налоговых деклараций подтверждает включение в состав расходов спорных затрат.

Обществом в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007 год включены прямые расходы в сумме 83 509 981 рубль, в том числе стоимость реализованных покупных товаров размере 82 505 438 рублей, что соответствует оборотно-сальдовым ведомостям за 1-4 кварталы 2007 года (кредит счета 90.2.1). Согласно оборотно-сальдовым ведомостям за 1-4 кварталы                   2007 года (дебет счета 41.1) поступили товары па склад на сумму 98 218 965 рублей 79 рублей                         (21 628 715,93 + 23 378 291,68 + 26 543 330,45 + 26 668 627,73), движение отражено па сумму               90 301 914 рублей 76 копеек (20 104 914,53 + 19 299 466,85 + 23 669 370,77 + 27 228 162,61).

В налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2006 год включены прямые расходы в сумме 62 338 635 рублей, в том числе стоимость реализованных покупных товаров в размере              61 988 493 рубля. Согласно оборотно-сальдовым ведомостям за 1-4 кварталы 2006 года (кредит счета 90.2.1) себестоимость продаж, не облагаемых единым налогом на вмененный доход,  составила 56 276 910 рублей 84 копейки. Согласно оборотно-сальдовым ведомостям за                         1-4 кварталы 2006 года (дебет счета 41.1) поступили товары на склад на сумму                                              101 747 896 рублей 61 копейки (22 562 113,82 + 26 928 674,86 + 25 411 128,10 + 26 845 979,83), движение отражено на сумму 100 214 667 рублей 75 копеек (21 819 127,37 + 27 971 307,51 +               24 994 313,12 + 25 429 919,75).

Счет 41.1 «Товары на складах» является балансовым счетом, то есть на нем учитываются товары, являющиеся собственностью организации. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

Кроме того, согласно положениям об учетной политике для целей налогообложения за                  2006 год и за 2007 год, утвержденных приказами от 03.01.2006 № 1 и от 04.01.2007 № 1 в целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12), утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Товарная накладная составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Товарные накладные представлены по счетам-фактурам, выставленным обществами «Антарес», «Капри» и «Контент», что свидетельствует о принятии к учету соответствующих товаров.

При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что судом были установлены обстоятельства применения обществом в проверяемом периоде вычетов налога на добавленную стоимость, предъявленного  названными организациями. Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость основывается на тех же документах и фактах хозяйственной деятельности, что и признание затрат, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), в целях налогообложения прибыли.

Налоговым органом были проанализированы первичные документы, счета-фактуры, товарные накладные, бухгалтерская и налоговая отчетность за спорный период, на основании которых им сделан обоснованный вывод о том, что спорные затраты были заявлены обществом в связи с совершением хозяйственных операций по взаимоотношениям с обществами  «Капри», «Антарес», «Контент», обстоятельства реальности взаимоотношений общества с которыми и необоснованность налоговой выгоды были исследованы налоговым органом в полном объеме при проверке правомерности заявленных вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость

Также  суд апелляционной инстанции считает, что обязанность подтвердить обоснованность отнесения затрат на расходы при исчислении налога на прибыль лежит на налогоплательщике. Довод налогоплательщика о том, что в налоговых декларациях по налогу на прибыль указаны затраты на приобретение товаров у других лиц, документально не подтвержден; заявителем с возражениями на акт выездной налоговой проверки и при рассмотрении спора в суде не представлены документы, которые подтверждали бы расходы, уменьшившие налоговую базу по налогу на прибыль за проверяемый период.

При таких обстоятельствах налоговый орган доказал обоснованность начисления                  17 545 086 рублей 10 копеек налога на прибыль, 3 504 673 рублей 20 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса и 4 301 671 рубля 32 копеек пеней по данному налогу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новый судебный акт.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции является неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Судом первой инстанции не дана оценка всем имеющимся