Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.03.2010 по делу n А74-3889/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

«Антарес»,   ООО   «Капри»,  ООО   «Контент»   составили   412 798 рублей 17   копеек,   в   том   числе по   операциям с ООО «Антарес» - 288 849 рублей 89 копеек, с ООО «Капри» -             94 962 рубля 14 копеек, с ООО «Контент» - 28 986 рублей 14 копеек.

Из суммы 288 849 рублей 89 копеек по операциям с ООО «Антарес» налоговые вычеты в сумме 288 243 рубля 21 копейка заявлены по ставке 10 процентов (графа 96 книги покупок, строки № 1,3, 4, 8, 12, 14, 17, 19, 23), в сумме 606 рублей 68 копеек - по ставке 18 процентов (графа 86 книги покупок, строки № 8 и 23).

Из суммы 94 962 рубля 14 копеек по операциям с ООО «Капри» налоговые вычеты в сумме                  94 490 рублей 72 копейки заявлены по ставке 10 процентов (графа 96 книги покупок, строки                  № 16, 29, 32, 36), в сумме 471 рубль 42 копейки - по ставке 18 процентов (графа 86 книги покупок, строка № 29).

Таким образом, за апрель 2006 года обществом заявлена в составе налоговых вычетов сумма налога на добавленную стоимость в размере 412 798 рублей 17 копеек по счетам-фактурам, выставленным ООО «Антарес», ООО «Капри» и ООО «Контент».

Судом первой инстанции не установлены обстоятельства применения обществом за май               2006 года вычетов в сумме  10 427 рублей 68 копеек в отношении ООО «Капри» и в сумме                      743 рубля 23 копейки - ООО «Антарес». При этом судом сделан вывод о том, что в целом налог на добавленную стоимость к вычету в книге покупок за май 2006 года обозначен в размере                              513 635 рублей, что соответствует налоговой декларации. В книге покупок за 2006 год при определении размера вычетов общество учло суммы налога по счетам-фактурам ООО «Антарес» в размере 11 202 рублей 81 копейки, ООО «Капри» -152 126 рублей 11копеек, ООО «Контент» - 194 486 рублей 08 копеек.

В решении налогового органа неосновательные вычеты за май 2006 года обозначены в сумме 368 985 рублей 91 копейка, в том числе по операциям с ООО «Антарес» -                                                 11 946 рублей 04 копейки, с ООО «Капри» - 162 553 рубля 79 копеек, с ООО «Контент» -                   194 486 рублей 08 копеек.

Согласно книге покупок за май 2006 года из суммы вычетов по операциям с ООО «Антарес» 11 202 рубля 81 копейка заявлены по ставке 10 процентов (графа 96 книги покупок, строка № 13), 743 рубля 23 копейки - по ставке 18 процентов (графа 86 книги покупок, строка № 13); из суммы вычетов по операциям с ООО «Капри» – 152 126 рублей 11 копеек заявлены по ставке                        10 процентов (графа 96 книги покупок, строки № 1, 2, 9, 12, 15, 18, 19, 22, 23), 10 427 рублей                   68 копеек - по ставке 18 процентов (графа 86 книги покупок, строка № 1).

Таким образом, за май 2006 года обществом заявлен в составе налоговых вычетов  налог на добавленную стоимость в размере 368 985 рублей 91 копейка по операциям с                                           ООО «Антарес», ООО «Капри» и ООО «Контент».

При сопоставлении счетов-фактур, книги покупок за июль 2006 года, приложений № 1, 2 к акту выездной налоговой проверки, суд признал неосновательным вывод налогового органа о применении обществом вычета в сумме 604 рубля 07 копеек по счету-фактуре ООО «Капри» от 03.07.2006 № 1370 (в решении суда допущена опечатка - указан счет-фактура № 1377)

Однако, как следует из книги покупок, за июль 2006 года, обществом в составе налоговых вычетов заявлена сумма налога на добавленную стоимость – 604 рубля 07 копеек по счету-фактуре ООО «Капри» от 03.07.2006 № 1370 (графа 86 книги покупок, строка № 1). Общая сумма вычетов, отраженная в книге покупок составила 354 106 рублей (1916 рублей 70 копеек по ставке 18 % + 352 189 рублей 09 копеек по ставке 10 %) соответствует сумме, заявленной в декларации к вычету.

Таким образом, за июль 2006 года обществом заявлена в составе налоговых вычетов сумма налога на добавленную стоимость в размере 604 рубля 07 копеек по счету-фактуре ООО «Капри» от 03.07.2006 № 1370.

Из решения суда первой инстанции следует, что в книге покупок за август 2006 года общество по операциям с ООО «Капри» к вычету обозначило 185 882 рубля 41 копейку налога на добавленную стоимость, в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки налоговый орган определил вычеты по ООО «Капри» в сумме 185 904 рубля 07 копеек; обстоятельства применения вычетов сумме 21 рубль 66 копеек по ООО «Капри» судом не установлены при исследовании доказательств.

При этом из книги покупок за август 2006 год следует, что обществом по контрагенту                 ООО «Капри» в состав вычетов включены счета-фактуры на сумму 185 904 рубля 07 копеек (графа 96 книги покупок, строки № 30-35, 42  по ставке 10 % и графа 86 книги покупок, строки  № 8 и 32  по ставке 18 %).

Таким образом, за август 2006 года обществом заявлена в составе налоговых вычетов сумма налога на добавленную стоимость в размере 21 рубля 66 копеек по счету-фактуре ООО «Капри» от 06.05.2006 № 180 (графа 8б книги покупок, строка № 32).

Судом первой инстанции отражено, что обстоятельства применения в сентябре 2006 года вычета в сумме 22 877 рублей 71 копейка по ООО «Капри» не установлены, вывод о неосновательном применении вычета в указанном размере не подтвержден. Данный вывод сделан исходя из того, что по данным книги покупок за сентябрь 2006 года по ООО «Капри» вычет составил 385 201 рубль 62 копейки, в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки - 408 079 рублей 33 копейки.

Вместе с тем, из книги покупок за сентябрь 2006 года следует, что в состав вычетов обществом включены суммы по счетам-фактурам ООО «Капри» в размере 408 079 рублей                    33 копейки, в том числе 385 201 рубль 62 копейки заявлены по ставке 10 процентов (графа 96, строки № 18-26) и  22 877 рублей 71 копейка заявлены по ставке 18 процентов (графа 86, строки № 19, 20, 23, 24, 25).

Таким образом, за сентябрь 2006 года обществом заявлена в составе налоговых вычетов сумма налога на добавленную стоимость в размере 408 079 рублей 33 копеек по счетам-фактурам ООО «Капри».

По мнению суда, обстоятельства применения вычетов за октябрь 2006 года в сумме                         13 250 рублей 46 копеек не установлены, выводы налогового органа о неосновательном применении вычетов в указанной сумме не подтверждены при исследовании документов. Указанный вывод сделан судом первой инстанции исходя из того, что согласно данным книги покупок за октябрь 2006 года по ООО «Капри» вычеты применены в сумме                                      275 369 рублей 29 копеек, в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки инспекцией определены в сумме  288 619 рублей 75 копеек.

Однако, как следует из книги покупок за октябрь 2006 года, в состав вычетов включены суммы по счетам-фактурам ООО «Капри» на сумму 288 619 рублей 75 копеек, в том числе                     275 369  рублей 29 копеек заявлены по ставке 10 процентов (графа 96 книги покупок, строки                  № 22, 26-35) и 13 250 рублей 46 копеек заявлены по ставке 18 процентов (графа 86 книги покупок, строки №27-33). Поэтому за октябрь 2006 года общество к вычету заявило 288 619 рублей                        75 копеек по счетам-фактурам ООО «Капри».

Суда указал, что согласно уточненной налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года, книге покупок за этот период налог на добавленную стоимость  к вычету из бюджета предъявлен в сумме 888 517 рублей; в состав вычетов включены суммы налога по счетам-фактурам ООО «Капри» - 239 717 рублей 01 копейка; в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки неосновательные вычеты по ООО «Капри» обозначены в сумме 241 744 рубля 48 копеек, в связи с чем обстоятельства применения обществом вычетов в сумме 2027 рублей 47 копеек судом не установлены.

Из книги покупок за ноябрь 2006 года следует, что в состав вычетов включены суммы по счетам-фактурам ООО «Капри» в размере 241 744 рубля 48 копеек (240 717 рублей 01 копейка заявлены по ставке 10 процентов (графа 96 книги покупок, строки № 53, 58, 61-64 и 1 027 рублей 47 копеек заявлены по ставке 18 процентов (графа 86 книги покупок, строки № 58, 63)). Таким образом, за ноябрь 2006 года обществом заявлено 241 744 рубля 48 копеек вычетов по хозяйственным операциям с ООО «Капри», что соответствует сумме вычетов, отраженной в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки.

В решении суда первой инстанции отражено, что согласно уточненной налоговой декларации общества по налогу на добавленную  стоимость за декабрь 2006 года, книге покупок за декабрь 2006 года, налог на добавленную стоимость к вычету предъявлен в сумме 883 145 рублей; из книги покупок усматриваются обстоятельства применения вычетов по счетам-фактурам                         ООО «Антарес» в размере 106 170 рублей 72 копеек и ООО «Капри» - 241 634 рублей 16 копеек; в приложениях № 1 и 2 к акту выездной налоговой проверки неосновательные вычеты по счетам-фактурам ООО «Антарес» обозначены в сумме 109 068 рублей 41 копейка, по счетам-фактурам ООО «Капри» - в сумме 247 368 рублей 61 копейка. В связи с этим обстоятельства применения обществам вычетов в сумме 8632 рубля 14 копеек судом не установлены.

Однако из книги покупок за декабрь 2006 года следует, что в состав вычетов включены суммы  налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «Антарес» в размере                       109 068 рублей 41 копейка, в том числе 106 170 рублей 72 копейки заявлены по ставке                           10 процентов (графа 96 книги покупок, строки № 27, 28) и 2897 рублей 69 копеек заявлены по ставке 18 процентов (графа 86 книги покупок, строка № 28); по счетам-фактурам ООО «Капри» -                 247 368 рублей 61 копейки, в том числе 241 634 рубля 16 копеек заявлены по ставке 10 процентов (графа 96, строки № 29-31) и 5734 рубля 45 копеек заявлены по ставке 18 процентов (графа 86, строки № 29, 30). Поэтому за декабрь 2006 года обществом заявлен в составе налоговых вычетов налог на добавленную стоимость в размере 109 068 рублей 41 копейки по счетам-фактурам                 ООО «Антарес» и в размере 247 368 рублей 01 копейки по счетам-фактурам ООО «Капри», что соответствует суммам вычетов, отраженных в приложениях № 1 и 2 к акту выездной налоговой проверки.

Из решения суда следует, что в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 года, книге покупок за февраль 2007 года общество обозначило налог к вычету по счетам-фактурам, выставленным ООО «Антарес» и ООО «Капри», в общей сумме               118 353 рубля 89 копеек (77 509,16 + 40 844,73); в приложениях №1 и 2 к акту выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении налоговый орган обозначил неосновательные вычеты по указанным организациям в сумме 118 491 рубль 64 копеек. В связи с этим судом обстоятельства применения обществом вычетов в сумме 137 рублей 75 копеек не установлены.

Однако, как следует из книги покупок за февраль 2007 года, в состав вычетов включена сумма 118 491 рубль 64 копейки, в том числе по счетам-фактурам ООО «Антарес» на сумму                                   77 509 рублей 16 копеек (графа 96 книги покупок, строка № 27) и по счетам-фактурам                                           ООО «Капри» на сумму 40 982 рубля 48 копеек, при этом 40 844 рубля 73 копейки заявлены по ставке 10 процентов (графа 96 книги покупок, строки № 28, 29) и 137 рублей 75 копеек заявлены по ставке 18 процентов (графа 86 книги покупок, строки № 28, 29).

Таким образом, за февраль 2007 года обществом заявлены вычеты в 118 491 рубля 64 копеек по счетам-фактурам ООО «Антарес» и ООО «Капри», что соответствует суммам вычетов, отраженных в приложениях № 1 и 2 к акту выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении.

Суд признал, что обстоятельства применения в апреле 2007 года вычетов в сумме                           413 рублей 78 копеек по счетам-фактурам ООО «Капри» не установлены, поскольку согласно данным книги покупок за апрель 2007 года по счетам-фактурам ООО «Капри» вычеты обозначены обществом в сумме  93 535 рублей 68 копеек, в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки -  93 949 рублей 46 копеек.

Из содержания книги покупок за апрель 2007 года следует, что в состав вычетов включена сумма 93 949 рублей 46 копеек по счетам-фактурам ООО «Капри», в том числе                                          93 535 рублей 68 копеек заявлены по ставке 10 процентов (графа 96 книги покупок, строки                       № 23-26, 32) и 413 рублей 78 копеек заявлены по ставке 18 процентов (графа 86 книги покупок, строка № 26). В связи с этим за апрель 2007 года обществом заявлен в составе налоговых вычетов налог на добавленную стоимость в размере 93 949 рублей 46 копеек по счетам-фактурам                     ООО «Капри», что соответствует суммам вычетов, отраженных в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении.

Также суд первой инстанции указал, что в ходе рассмотрения заявления общества не установлены обстоятельства применения 1 851 рубля 59 копеек вычетов в мае 2007 года, предъявленных на основании счетов-фактур ООО «Капри». Данный вывод сделан судом исходя из того, что за май 2007 года обществом в книге покупок обозначены вычеты по счетам-фактурам ООО «Капри» в сумме 491 359 рублей 12 копеек, в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении инспекция определила сумму необоснованных вычетов по обозначенным в книге покупок счетам-фактурам ООО «Капри» в сумме 493 210 рублей                         71 копейка.

Как следует из книги покупок за май 2007 года, в состав вычетов включена сумма         493 210 рублей 71 копейка по счетам-фактурам ООО «Капри», в том числе                                         491 359 рублей 12 копеек заявлены по ставке 10 процентов (графа 96 книги покупок, строки                     № 18-24, 35) и 1851 рубль - по ставке 18 процентов (графа 86 книги покупок, строки № 20, 23, 24). Указанное свидетельствует о том, что общество в состав налоговых вычетов за май 2007 года включило 493 210 рублей 71 копейку налога по счетам-фактурам ООО «Капри», что соответствует суммам вычетов, отраженным в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении.

Суд не установил обстоятельств применения обществом вычетов по счетам-фактурам, выставленным обществом «Капри» в размере 1419 рублей 07 копеек за июнь 2007 года, поскольку книга покупок за июнь 2007 год свидетельствуют о предъявлении обществом к вычету по счетам-фактурам ООО «Капри»  203 816 рублей 03 копеек, а в приложении № 2 к акту выездной налоговой проверки и в оспариваемом решении инспекции необоснованные вычеты по счетам-фактурам ООО «Капри» обозначены налоговым органом в сумме 205 235 рублей 10 копеек.

Из книги покупок за июнь 2007 года следует, что в состав вычетов общество включило                               205 235 рублей 10 копеек по счетам-фактурам ООО «Капри»,