Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.03.2010 по делу n А33-13533/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

предложение должностному лицу – Прокурору Красноярского края рассмотреть настоящее представление и принять меры по недопущению в дальнейшем совершения нарушений бюджетного законодательства.

Контрольно-ревизионное мероприятие, по результатам которого вынесено оспариваемое представление, проведено в отношении организации – прокуратуры; в акте проверки, представлении отсутствуют указания на совершение нарушений закона Прокурором, напротив, по каждому из эпизодов, согласно акту проверки, Управлением установлен конкретный работник учреждения, совершивший предполагаемое нарушение бюджетного законодательства. Никаких нарушений, допущенных Прокурором, не установлено.

Исполнение бюджетного процесса осуществляется прокуратурой как получателем бюджетных средств. Исходя из существа отраженных в представлении нарушений и характера мер, которые следует принять на его основании, адресатом оспариваемого представления является именно проверенная организация – прокуратура Красноярского края, а не должностное лицо.

Следовательно, суд не принимает во внимание доводы ответчика о неподведомственности спора арбитражному суду.

По части 5 статьи  200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, в предмет доказывания по настоящему делу входит установление следующих обстоятельств:

- несоответствие оспариваемого решения требованиям законов, иным нормативным правовым актам;

- нарушение указанным решением прав и законных интересов заявителя  при осуществлении им экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции полагает, что ответчик доказал законность оспариваемого представления в части, исходя их следующего.

1. Пункт 2 раздела 2 представления.

На основании пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Прокуратура в проверяемый период в нарушение приказа Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2006 №168н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» средства федерального бюджета, выделенные по коду 225 «Услуги по содержанию имущества», использовала на оплату установки  дополнительного оборудования на служебных автомобилях.

Факт нецелевого использования средств на оплату установки дополнительного оборудования на служебных автомобилях за счет средств подстатей 0016700.012.225 и 00100.253.225 «Услуги по содержанию имущества» в размере 122 327 рублей прокуратурой не оспаривается.

Нецелевое использование бюджетных средств привело к неправильному отражению указанных расходов по счетам бюджетного учета, искажению финансовых результатов деятельности.

В оспариваемом представлении указано, что расходы, отраженные в отчете о финансовых результатах деятельности, завышены и занижены по кодам: 221 «Заработная плата», 226 «Прочие работы и услуги», 225  «Работы и услуги по содержанию имущества». По данному пункту сумма нарушений составила 274 697 рублей.

Прокуратура считает неправомерным двойной учет при определении сумм установленных нарушений: сумма (53 182 рубля) завышения в отчете расходов по коду 225 и  занижения расходов в данном отчете по коду 226 учтена дважды; сумма (69 145 рублей) завышения в отчете формы 0503121 расходов по коду 225 и занижения расходов в данном отчете по коду 3226 учтена дважды.

Суд полагает необоснованными указанные доводы прокуратуры, исходя из следующего.

Бюджетный учет как система сбора, регистрации и обобщения информации является  частью бухгалтерского учета, который в соответствии с Законом о бухгалтерском учете представляет упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Согласно пункту 97 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.2007 №75-н, заключительная часть акта ревизии (проверки), в том числе о выявленных нарушениях, сгруппированных по видам, с указанием по каждому виду финансовых нарушений общей суммы, на которую они выявлены.

Следовательно, Росфиннадзор обоснованно отразил в представлении общую сумму нарушений, включающую в себя как сумму необоснованного занижения расходов по коду 226, так и сумму неправомерного завышения расходов по коду 225. При этом суд не усматривает нарушения прав прокуратуры, поскольку обстоятельства финансовых нарушений отражены в акте проверки и представлении.

2. Пункт 11 раздела 2 представления.

Согласно пункту 11 раздела 2 представления Росфиннадзор вменяет прокуратуре неоприходование и непринятие к учету  стульев, поступивших 20.06.2007, а также неотражение стульев в качестве излишек в инвентаризационных описях 2007 и 2008 годов. Сумма нарушения составляет 177 274 рубля 26 копеек.

Согласно пунктам 4,5 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете организация обязана вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий.

Пунктом 3 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли.

Пунктом 10 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 №25н (далее - Инструкция по бюджетному учету), предусмотрено, что счет 010100000 «Основные средства» предназначен для учета объектов основных средств, к которым относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств сроком полезного действия более 12 месяцев

В соответствии с пунктом 12 Инструкции по бюджетному учету основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости.

Таким образом, стулья, являющиеся основными средствами в понимании пункта 10 Инструкции по бюджетному учету, должны были оприходованы и отражены в учете прокуратурой после их получения  в июне 2007 года.

Как следует из материалов дела, стулья были оприходованы на бюджетный счет 1.101.06 «Производственный и хозяйственный инвентарь» 01.12.2008 и списаны только 31.12.2008. Следовательно, прокуратура должна была отразить указанные основные средства в качестве излишек в инвентаризационных описях 2007, 2008  годов. Однако в инвентаризационной  описи по объектам нефинансовых активов описи на 01.10.2008 стулья в качестве излишек  не значатся. Следовательно, прокуратурой допущены нарушения бюджетного учета указанных основных средств.

Суд апелляционной инстанции считает необоснованными ссылки прокуратуры на то, что материалами дела не подтверждаются вменяемые прокуратуре нарушения, допущено только нарушение срока оприходования материальных ценностях (стульев) на баланс прокуратуры Красноярского края в сумме 88 637,13 рублей.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина Российской Федерации от 13.05.1995  № 49, инвентаризация основных средств в организациях, учреждениях может поводится один раз в три года. Каждая организация самостоятельно определяет свою учетную политику.

Согласно приказу прокуратуры Красноярского края от 16.02.2007 № 117 «Об учетной политике прокуратуры Красноярского края» в целях обеспечения сохранности денежных средств, материальных ценностей, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится:

- ежегодно в период с 01 октября по 31 декабря;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при передаче дел и имущества в горрайпрокуратурах;

- в иных случаях по распоряжению руководства прокуратуры края.

Судом установлено, что в январе 2007 года при объединении прокуратур Красноярского края, Таймырского автономного округа, Эвенкийского автономного округа сменилось материально-ответственное лицо (прокурор) в прокуратуре Эвенкийского автономного округа. Однако в нарушении указанного положения в связи с отдаленностью прокуратуры  инвентаризация имущества прокуратуры Эвенкийского автономного округа не проводилась.

При проведении в 2008 году инвентаризации стулья в инвентаризационной описи в качестве излишек не отражены. Выводы суда о том, что стулья не подлежали отражению в указанной описи 2008 года, поскольку они были списаны, не соответствуют Инструкции по бюджетному учету, а также фактическим обстоятельствам.

В порядке пункта 21 Инструкции по бюджетному учету списание объектов основных средств, стоимостью до 1000 рублей, производится на расходы учреждения в момент выдачи в эксплуатацию. Таким образом, списание основных средств производиться только после принятия их к бюджетному учету в качестве основных средств.

Как следует из материалов дела, указанные стулья на дату проведения инвентаризации   (01.10.2008) не были приняты на учет в качестве основных средств и переданы в эксплуатацию.

Следовательно, Росфиннадзор обоснованно указал прокуратуре на нарушение бюджетного учета основных средств в 2007, 2008 годах  в общей сумме нарушений 177 274 рубля 26 копеек.

3-4. Пункты 14,15 раздела 2  представления.

На основании пункта 1 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 7  Инструкции о порядке составления годовой отчетности, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 24.08.2007 № 72н, бюджетная отчетность составляется:

- на основе данных Главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, установленных законодательством Российской Федерации для главных распорядителей, распорядителей, получателей средств бюджетов, администраторов поступлений в бюджеты, органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета;

- на основании показателей форм бюджетной отчетности, представленных получателями, распорядителями, главными распорядителями средств бюджета, администраторами поступлений в бюджет, органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета, обобщенных путем суммирования одноименных показателей и исключения в установленном настоящей Инструкцией порядке взаимосвязанных показателей по позициям консолидируемых форм бюджетной отчетности.

Перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств в установленном порядке.

Перечень форм документов класса 03 Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) «Унифицированная система первичной учетной документации», применяемых бюджетными учреждениями, содержится в Приложении № 2 к Инструкции по бюджетному учету. В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденными Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 № 7, для оформления и учета операций по выбытию объектов из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации применяется акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы №№ ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

При этом на основании указанного акта в инвентарную карточку учета основных средств вносятся данные об исключении объекта из состава основных средств.

Следовательно, применительно к данной ситуации, учитывая безвозмездную передачу списанных автомобилей на утилизацию в специализированную организацию, первичным учетным документом, служащим основанием для списания с баланса основного средства, является акт приема-передачи основного средства.

В силу пункта 13 Инструкции по бюджетному учету изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств..

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости