Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.03.2010 по делу n А33-15982/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в суд заявления о признании такого акта недействительным.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение о признании ненормативного правового акта недействительным принимается арбитражным судом в том случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие его закону или иным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом, обязанность государственного органа по доказыванию соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту не освобождает заявителя от доказывания нарушения прав и законных интересов лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемым ненормативным правовым актом.

Довод общества о том, что судом первой инстанции не дана оценка доводам заявителя о несоблюдении процедуры проверки, доначисления страховых взносов и привлечения к ответственности, является необоснованным, опровергается текстом обжалуемого решения.

Согласно абзацу 7 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (в редакции от 23.07.2008) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Таким образом, суд первой инстанции правомерно установил, что при рассмотрении результатов документальной выездной проверки страхователей территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации должны руководствоваться положениями статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям процедуры рассмотрения материалов проверки относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Из материалов дела следует, что по результатам документальной выездной проверки открытого акционерного общества «Дивногорский завод низковольтных автоматов» по обязательному социальному страхованию от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний филиалом № 2 (Пригородный) государственного учреждения – Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации составлен акт от 16.06.2009 № 12н/с.

Не согласившись с выводами, отраженными в акте проверки, общество представило в территориальное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации разногласия по акту от 01.07.2009 №2753/1. Рассмотрение материалов проверки проводилось при участии представителей общества (протокол от 02.07.2009).

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений страхователя принято решение от 03.07.2009 № 3 «О привлечении к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Открытому акционерному обществу «Дивногорский завод низковольтных автоматов» доначислены страховые взносы в сумме 17 186 рублей 38 копеек, за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы применена ответственность в виде штрафа в размере 3437 рублей 28 копеек.

Таким образом, процедура рассмотрения материалов проверки и принятия решения территориальным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации  соблюдена, страхователю была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки и представить объяснения и возражения.

Суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что отсутствие в резолютивной части сумм недоимки и пени, подлежащих уплате на основании решения № 3, не является основанием для признания решения от 03.07.2009 № 3 недействительным.

Из акта проверки от 16.06.2009 № 12н/с следует, что основанием для доначисления страховых взносов послужило выявленное занижение облагаемой базы на суммы выплаты, произведенных физическим лицам (оплата донорских дней, оплата за время военных сборов, вознаграждение членам наблюдательного совета, доплата не курящим, выплаты за выполнение особо важных заданий), что привело к неуплате страховых взносов в сумме 17 186 рублей                 38 копеек. В решении от 03.07.2009 № 3 Фонд указал на выявление факта неуплаты обществом 17 186 рублей 38 копеек страховых взносов. Следовательно, общество обладало сведениями о размере страховых взносов, неуплата которых была выявлено по результатам выездной проверки.

Из пояснений представителя Фонда следует, что по результатам проверки пени обществу не начислялись. Сумма пени с учетом перерасчета срока уплаты платежей уменьшена на 4608 рублей 36 копеек.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод общества о нарушении Фондом процедуры взыскания по причине несоответствия требования от 21.07.2009 № 9 статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации. В требовании от 21.07.2009 № 9 имеется ссылка на акт документальной выездной проверки от 16.06.2009 № 12, что опровергает довод о том, что заявителю не понятны основания возникновения недоимки. Установив наличие по результатам проверки неуплаты страховых взносов, Фонд обоснованно направил в адрес заявителя требование от 21.07.2009 № 9.

Оценив характер допущенных нарушений и их влияние на права и законные интересы заявителя, суд первой инстанции правомерно не установил оснований для признания ненормативных актов недействительными по указанным основаниям.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных, установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Статьей 5 указанного Закона предусмотрено, что страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В пункте 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184, установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Согласно пункту 4 названных Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 № 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов. Данный Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Из оспариваемого решения следует, что основанием для доначисления страховых взносов по социальному страхованию послужило занижение обществом облагаемой базы на суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц за 2007- 2008 годы, а именно: оплата донорских дней – 326 607 рублей 79 копеек, оплата за время военных сборов – 49 343 рублей 38 копеек, вознаграждение членам наблюдательного совета – 686 800,00 рублей, доплата некурящим работникам – 1 382 450 рублей 50 копеек, выплаты за выполнение особо важных заданий – 10 000,00 рублей. Неуплата страховых взносов составила 17 186 рублей 38 копеек, в том числе: оплата донорских дней – 2286 рублей 24 копейки, оплата за время военных сборов – 345 рублей  40 копеек, вознаграждение членам наблюдательного совета – 4807 рублей 60 копеек, доплата не курящим – 9677 рублей 14 копеек, выплаты за выполнение особо важных заданий – 70,00 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 6 Закона Российской Федерации от 09.06.1993 № 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов» (в редакции 23.07.2008 № 160-ФЗ) руководители предприятий, учреждений, организаций, обязаны: оказывать содействие государственным и муниципальным организациям здравоохранения в привлечении граждан в ряды доноров; беспрепятственно отпускать работника, являющегося донором, в организацию здравоохранения в день обследования и сдачи крови и ее компонентов; предоставлять безвозмездно необходимые помещения для взятия крови; предоставлять работнику, являющемуся донором, установленные законодательством меры социальной поддержки.

Согласно статье 186 Трудового кодекса Российской Федерации при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха. В силу абзаца 5 статьи 186 Трудового кодекса Российской Федерации такие компенсации входят в состав заработной платы, выплачиваемой работнику.

Указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в указанных случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.

Таким образом, законодатель указывает на наличие связи выплаты работнику заработной платы с днями сдачи крови работниками. Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что поскольку выплаты при сдаче крови являются компенсацией работнику утраченного заработка, то они являются компенсационными выплатами и должны включаться в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Данные выплаты не подпадают под те виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Перечнем выплат, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999           № 765.

Согласно ведомостям начислений открытым акционерным обществом «Дивногорский завод низковольтных автоматов» работникам - донорам осуществлялись выплаты с сохранением среднего заработка. Из согласованного сторонами поэпизодного расчета следует, что оплата донорских дней производилась за период с января  2007 года по декабрь 2008 года и составила 326 607 рублей 79 копеек.

Суд первой инстанции правомерно установил, что включение указанных выплат в облагаемую страховыми взносами по социальному страхованию базу соответствует закону. Доначисление взносов в сумме 3286 рублей 24 копеек произведено территориальным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации обоснованно.

В силу статьи 170 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации (пункт 10 Перечня выплат, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 № 765).

Согласно пункту 2 статьи 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»